第7章债务重组剖析.ppt

2．债权人的会计处理： 应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 （五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。 （2）再将重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＜ 重组债务剩余的账面余额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （3）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 （4）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。 2．债权人的会计处理： （1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值。 （2）再将重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＜（冲减后重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 【答案及解析】 乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积――股本溢价 50 营业外收入——债务重组利得 30 甲公司的会计处理： 借：长期股权投资 70 营业外支出——债务重组损失 20 坏账准备 10 贷：应收账款 100 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 1．债务人的会计处理 （1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）——根据重组协议的条件计算确定 （2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。 修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）＜重组债务账面价值的差额——作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。 重组时有关会计分录如下： 借：应付账款等 （重组债务的账面余额） 贷：应付账款等——债务重组 （重组后债务的公允价值） 营业外收入——债务重组利得 （差额） 2．债权人的会计处理 （1）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公允价值（将来应收的本金）——并将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 （2）将来应收的本金＜ 重组债权账面余额的差额——确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 重组时的会计分录： 借：应收账款等——债务重组 （重组后债权的公允价值） 坏账准备 （已计提的坏账准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） 【例题6】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2011年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 【答案及解析】 （1）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金） ＝100×(1－20%)＝80（万元） 借：应付账款 100