第5章货币资金与应收款项剖析.ppt

本章小结 货币资金包括库存现金、银行存款及其他货币资金，是企业具有高度流动性的货币性资产，企业应通过定期清查或编制银行存款余额调节表进行内部控制。 应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款。应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，它代表企业能获得的未来的经济利益（未来的现金流入）。坏账的会计处理方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计准则中要求采用备抵法计提坏账准备。坏账损失的估计方法主要有三种，即赊销百分比法、应收账款余额法和账龄分析法。应收票据是企业因销售商品、提供劳务而收取的商业汇票，未到期的票据还可以通过贴现融资。所涉及的会计处理主要是利息计提及贴现业务。 * 第二节 应收款项 （2）收回应收账款 ①现金折扣期内 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 （应收金额） ②超过现金折扣期 借：银行存款 贷：应收账款 计算现金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的约定。 * 3.销售与抵押 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款 其他应收款———销售折扣、折让和退回代扣款 坏账准备 管理费用———出售应收账款损失 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 借：银行存款（实收金额） 财务费用 贷：短期借款（票据到期值) * （三）坏账准备 1.概述 （1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或 者收回的可能性很小。 * （3）账户设置 “坏账准备”账户用于核算企业提取的坏账准备　 * 2.坏账的核算方法 A.直接核销法 ——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款 项。 B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 * 3.备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 ——企业自己确定，报有关部门备案。 （2）提取基数 ——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。 * （3）计算方法 ①应收账款余额百分比法 ——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理: 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百 分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准 备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） * 应收账款余额百分比法 　例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 　 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 * 　解：（1）2006年应提坏账准备 =800 000×0.4%=3 200（元） 　　根据上述计算结果应编制如下会计分录： 　　借：资产减值损失——坏账损失 3 200 　　　贷：坏账准备 3 200 　　2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 　　借：坏账准备 4 000 　　　贷：应收账款 4 000 * （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（