第5章金融资产剖析.ppt

金融资产（Financial Assets） 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 根据企业业务特点和风险管理要求分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 长期股权投资（Long-term Investments In Equity） 金融资产重分类 交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。 二、交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产 三、交易性金融资产的取得（初始确认和计量） 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 交易性金融资产核算举例 2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下（金额单位：万元）： （1）购买时： 借：交易性金融资产――成本 100 　　应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 企业有明确意图将该金融资产持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本（Amortized Cost）的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 实际利率票面利率，按折价发行，折价实质上是发行企业为以后少付利息提前付出的代价，对于投资者而言是为以后少的利息提前得到的收益，所以进行摊销投资收益名义利息（即应收利息） 。 实际利率票面利率，按溢价发行，溢价实质上是发行企业为以后多付利息提前得到的补偿，对于投资者而言是为以后多的利息提前付出的代价，所以进行摊销后投资收益名义利息（即应收利息）。 ①名义利息=票面值×票面利率× 期限 ②实际利息=摊余成本× 实际利率× 期限 ③溢价摊销额（持有至到期投资—利息调整）= ①—② ④折价摊销额（持有至到期投资—利息调整）= ②—