第5章企业所得税的纳税筹划剖析.ppt

第五章 企业所得税的纳税筹划 第一节 企业纳税义务的筹划 第二节 收入总额的纳税筹划 第三节 准予扣除项目的纳税筹划 第四节 运用税收优惠政策进行纳税筹划 第一节 企业纳税义务的筹划 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。 一、国内企业纳税义务的筹划 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。 申请认定为小型微利企业的条件： 1.实行查账征收企业所得税； 2.对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 3.对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元； 国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件 ： 　(一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。 　(二)具有企业法人资格。 　(三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。 (四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上。 　(五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入60%以上。 　(六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。 高新技术范围：　　(一)电子与信息技术；　　(二)生物工程和新医药技术；　　(三)新材料及应用技术；　　(四)先进制造技术；　　(五)航空航天技术；　　(六)现代农业技术；　　(七)新能源与高效节能技术；　　(八)环境保护新技术；　　(九)海洋工程技术；　　(十)核应用技术；　　(十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。 二、外国企业纳税义务的筹划 税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按10%的税率征收预提所得税；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没有实际联系的，也按10%的税率征收预提所得税。否则适用税率为25%。 说明： 1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴”。 2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 ■例：预提所得税税负转嫁的例子： 国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。 2000年1月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利的。 2.关联企业年度收入总额的筹划 如果两个关联企业适用的所得税率存在差异，可通过转让定价的方式，把利润转移到税率较低的企业，以减轻税负。 例：成都某电子集团公司生产一种电子器件，主要销往广东、广西、海南、香港等地区，该电子器件市场价格为200元（不含税），单件生产成本为120元，销售费用30元，该电子器件年销量约为50万只，不考虑其他费用支出。 分析： ①该公司直接销售该产品的年应纳所得税额； 该集团公司年应纳所得税额 =（200-120-30）×50×25%=625（万元） ②该集团公司为节税，决