第5章所有者权益变动表1剖析.ppt

第五章 所有者权益变动表分析 一、所有者权益变动表的内涵 二、编制所有者权益变动表的意义 三、所有者权益变动表分析的目的 四、所有者权益变动表的分析内容 第一节 所有者权益变动表分析目的与内容 一、所有者权益变动表的内涵 所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。 2007年前作为资产负债表的附表 2007年开始为第四大报表 所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。 所有者权益变动表一般应单独列报以下项目： 1）净利润； 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； 4）股东投入资本和向股东分配利润等； 5）按照规定提取的盈余公积； 6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 名称 种类 账务处理 影响 利得 和 损失 直接计入所有者权益的利得和损失 （1）通常计入“资本公积” 所有者权益 直接计入当期损益的利得和损失 （2）通常计入“营业外收入”或“营业外支出” 以及“公允价值变动损益”  利得与损失具有三个特点： 1、由非日常活动所形成(正常经营活动的收入与支出不属于利得与损失)； 2、会导致所有者权益变动； 3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 从利得与损失本身所具有的特点上看，“直接计入所有者权益的利得和损失”与“直接计入当期利润的利得和损失”并没有区别。同时，无论是“直接计入所有者权益”还是“直接计入当期利润”，利得和损失最终均构成所有者权益的一部分。两者仅有的区别仅在于利得和损失实现与否的认定，是否能够将利得和损失作为利润的一部分进行分配或者减少利润分配。如果已经实现的，则应“直接计入当期利润”，相反，如果尚没有实现的，则应“直接计入所有者权益”。 能在当期实现——直接计入当期损益 利得和损失 不能在当期实现——直接计入所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失的内容 在《企业会计准则第30号—财务报表列报》应用指南中，可以找到直接计入所有者权益的利得和损失的内容，即：可供出售金融资产的公允价值变动净额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(如被投资单位可供出售金融资产的公允价值增加 )；与计入所有者权益项目相关的所得税影响（如资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要借记“递延所得税资产”，贷记“资本公积—其他资本公积”，与之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积—其他资本公积”，贷记“递延所得税负债”，而不构成所得税费用）。除此之外，在具体准则中找到的其他项目有：固定资产、无形资产在转为投资性房地产时公允价值的变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务而形成的费用额；等等。 直接计入当期损益的利得和损失的内容 直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括公允价值变动损益（包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应直接计入当期损益的利得或损失）、非流动资产处置利得与非流动资产处置损失、债务重组利得与债务重组损失、政府补助、非常损失、盘盈利得与盘亏损失、捐赠利得与捐赠支出等。 直接计入所有者权益的利得和损失一般情况有下列几种： 1、利用衍生工具进行套期时； 2、可供出售金融资产的公允价值变动； 3、以权益结算的股份支付而形成的费用 ； 4、与计入所有者权益项目相关的所得税； 5、权益法下被投资单位其他所有者权益的变动； 6、固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动 直接计入当期损益的利得和损失一般情况有下列几种： 1.公允价值变动损益（包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应直接计入当期损益的利得或损失） 2.非流动资产处置利得与非流动资产处置损失 3.债务重组利得与债务重组损失 4.政府补助 5.非常损失 6.盘盈利得与盘亏损失、捐赠利得与捐赠支出等 交易性金融