第8章筹资与投资剖析.ppt

* 第四节 接受投资者投入资本 所有者权益 实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 留存收益 表现形式 实收资本 股本 一、实收资本或股本增加的核算 （一）一般企业 接受投资者投资 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 项目一 实收资本或股本 1、接受所有者投资： （1）现金资产投资： 借：银行存款 （实收数） 贷：实收资本—X投资者 （所占注册资本份额） 资本公积—资本溢价 （超过份额部分） 资本利润率比初期高； 已有内部积累 例：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 【例】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元。 　　A 0 　　B 50 　　C 150 　　D 200 ①固定资产、材料物资等 借：固定资产、原材料等 （合同或协议约定价值） 应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的） 贷：实收资本 （所占注册资本份额） 资本公积—资本溢价 （超过份额部分） ②无形资产 借：无形资产 （合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （所占注册资本份额） 资本公积—资本溢价 （超过份额部分） （2）非现金资产投资 ［例］甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司处理如下： ［例］乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。 例：丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符。 2、资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本——X投资者 3、盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本——X投资者 例］甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 假设1：因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 　　　　　 假设2：因扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下： 　　 1、发行股票： （1）发行股票的方式：面值发行、溢价发行。 （2）发行费用的核算原则 支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入： 溢价发行，从溢价中抵扣；发行没有溢价或溢价金额不将不足支付的发行费用依次冲减盈余公积和未分配利润。 （二）股份有限公司股本增加的核算（三种方式） （3）发行股票的核算 ①发行收入： 借：银行存款 贷：股本 （面值 ） 资本公积—股本溢价 ②支付发行费用 借：资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润 贷：银行存款 ［例］B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 00万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。　　 （一）实收资本减少原因 1、企业资本过剩 2、企业发生重大亏损而需要减少注册资本。 二、实收资本或股本减少的核算 2、注销库存股时 1）若面值回购 借：股本 （注销股票的面值） 贷：库存股 2）若溢价回购 借：