第5章营业税及其会计核算剖析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第五章 营业税及其核算 营业税基础 营业税应纳税额的计算 营业税的账务处理 纳税申报表的填制 第一节 营业税基础 一、营业税的概念与特点 二、营业税的征税范围 三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人 四、营业税的税目和税率 五、营业税纳税义务发生的时间 六、营业税的纳税期限、纳税地点 七、税收优惠 一、营业税的概念与特点 （一）概念及理解 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 （二）特点 按行业设置税目、税率 征收范围广、税负较低 计算简便 二、营业税的征收范围 应税劳务：除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。具体包括7个行业。 转让无形资产：包括转让无形资产的所有权和使用权。 销售不动产：不动产包括建筑物、构筑物或其他土地附着物。 注意： 1．混合销售：视主营性质，分行业处理。 2．兼营业务：分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业税。 三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：个体工商户和其他个人。 承包人、承租人、挂靠人；发包人。 （二）扣缴义务人 代理人；受让者或者购买者。 五、营业税纳税义务发生的时间 基本规定： 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。 具体规定：P144 四、营业税的税目和税率P144表5-1 六、营业税的纳税期限和纳税地点 （一）纳税期限 5日、10日、15日、1个月或1个季度；按次。 以１个月或1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 （二）纳税地点 1、提供应税劳务：向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；建筑业劳务：应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 2、转让无形资产：向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；转让、出租土地使用权：土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3、销售不动产：向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 4、扣缴义务人：向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 七、营业税的税收优惠 注意客观题！ P145-146 第二节 营业税应纳税额的计算 一、营业税的计税依据 营业额（全部价款及价外费用） 注意（客观题） 1、价外费用的范围 2、计缴营业税后因发生退款减除营业额的，已缴纳的营业税税款？ 3、发生折扣额的？ 4、P147特殊规定。 二、营业税应纳税额的计算 （一）交通运输业 计税营业额的确定 ——全部运营收入，包括价款和价外费用。 注意： （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，营业额？ （2）代开发票从事联运业务的，计税营业额？ 课后训练题 应纳税款=营业额*税率 （二)建筑业 计税营业额的确定 ——承包建筑、修缮、安装等取得的营业收入额。 注意： （1）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（装饰劳务除外） （2）分包给其他单位的，计税营业额？ 课后训练题 （三)金融保险业 金融机构经营业务不征营业税项目: 中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务。 人民银行对金融机构的贷款业务。 金融机构的出纳长款收入。 计税营业额的确定 1、一般贷款业务、典当、金融经纪业务：贷款全部利息收入（包括各种罚息、加息等）或手续费收入全额。 注意： ①一般贷款业务营业税额不扣除利息支出，利息支出作为成本在计提所得税时可扣除；外汇转贷业务的计税营业额为贷款利息减去借款利息后后的余额。 ② 自2003年1月1日起，金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限90天或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。 ③ 金融机构销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征收营业税；代收的邮电费及手续费收入均应征收营业税；对委托放贷取得的利息收入应代扣代缴营业税。 ④融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方