第8章流动负债剖析.ppt

第8章流动负债马晓华 8.1流动负债的性质、分类与计价 8.2短期借款 8.3应付票据与应付账款 8.4应付职工薪酬 8.5应交税费 8.6其他应付款及预收款项 8.1流动负债的性质、分类与计价 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 按形成方式分类 融资活动形成的流动负债：短期借款、应付股利、应付利息。 营业活动形成的流动负债：应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬 8.2短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。例8-2 8.3应付票据与应付账款 8.3.1应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。商业承兑汇票、银行承兑汇票。 会计处理 商业承兑汇票： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 或：借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：应付票据 贷：短期借款 8.3.2应付账款 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用 因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）,但因大股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。 应付账款与预付账款 预收账款 预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。 如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。 8.4应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 【例题3·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象 ，分别处理。 【例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　　　　　——职工福利 　　　　　　　　　——社会保险 　　　　　　　　　——住房公积金 　　　　　　　　　——工会经费 　　　　　　　　　——职工教育经费等 【例题】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经