第8章审计模式变迁剖析.ppt

概述 一、账项基础审计的产生 （一）古代审计及英国详细审计时期 （二）美国资产负债表审计及财务报表审计初期 （二）美国资产负债表审计及财务报表审计初期 （二）美国资产负债表审计及财务报表审计初期 二、制度基础审计的形成 （一）内部控制与审计的结合 （一）内部控制与审计的结合 30年代末美国麦克森·罗宾斯（McKesson Robbins）公司破产案件 （一）内部控制与审计的结合 （二）审计目标的转变 （二）审计目标的转变 （二）审计目标的转变 （三）审计范围、方法和程序的变化 （三）审计范围、方法和程序的变化 制度基础审计模式 总结： 三、风险导向审计的兴起 （一）传统风险导向审计阶段 （一）传统风险导向审计阶段 （二）现代风险导向审计阶段 1、现代风险导向审计产生的背景分析 （1）审计目标的转变：报表公允性鉴证和查错揭弊并重 （2）日益复杂的社会经济环境 （3）战略管理思想的发展 2、现代风险导向审计的发展 （1）审计实务界的探索 毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计方法 毕马威的BMP风险评估流程 （2）现代风险导向审计模式的确立 来自审计职业监管者的批评 来自研究组的报告 对新的审计方法进行的研究 现代风险导向审计相对于传统风险导向审计的重大进展和实质性变化： ①在引入“重大错报风险”概念基础上，对审计风险模型进行了重构 ②审计业务流程的变化 四、审计模式演进的动因 从制度变迁的意义上来讲，审计模式的演变可以视为一个制度变迁的过程 第二节 审计模式在中国的发展 概述 一、制度基础审计模式在我国的确立 尽管我国独立审计准则的颁布实施推进了制度基础审计模式在审计实践中的应用和发展，但是此后较长的一段时间内，多数会计师事务所在业务操作中仍然沿用了传统账项基础审计模式，主要原因在于： 在20世纪90年代中后期，审计行业的迅速和规范化发展为制度基础审计模式的深入普及奠定了基础。 二、现代风险导向审计模式应用 （一）银广夏、安然、锦州港审计失败引发的争论 安然 锦州港 分析 （二）现代风险导向审计模式在我国的确立：中国审计准则的国际趋同 2006年2月15日，中注协颁布了41项审计准则，实现了我国审计准则的国际趋同化，标志着现代风险导向审计模式在我国的正式确立。在新的准则体系中，审计风险准则是整个体系的核心准则。 第三节 风险导向审计模式的理论研究机会 概述 一、审计模式的演进：技术革新 VS 政治保险假说？ 二、风险导向审计会影响会计公司的文化及审计师的品性吗？ 三种会计公司文化 ： 三、风险导向审计要得到有效的应用是否意味着会计师事务所必须走行业专门化的发展道路（必要条件）？ 四、我们可以预测以风险导向审计为基础的新审计准则会如何影响我国审计市场的竞争行为吗？ （1）对审计产出的影响，即行业专门化能改进审计质量，能提供差异化的审计产品； （2）对审计投入影响，即行业专门化能带来规模经济的生产效率，能影响审计成本。 行业专门化可以代表更好的审计证据收集能力和收集效率， 可以带来以下两方面的效应： 值得思考的问题 （1）风险导向审计要得到有效的应用是否意味着会计师事务所必须走行业专门化的发展道路？ （2）我国实施以风险导向为核心理念的新的审计准则体系后，事务所是否应该迅速调整其竞争战略？ （3）目前，我国分散、低集中度、非行业专门化的审计市场结构是风险导向审计没有得到充分发展的后果吗？ （4）是否有必要按行业类型重新改造事务所的组织结构？ 已有的证据 事务所对它们广泛的行业分部活动进行重组 （Public Accounting Report,1993,1995） 并开始营销其行业专门化的专业技能（De Belde,1997；Hogan and Jeter，1999；Solomon et al.，1999） 西方国家的一些大型会计公司对传统的按业务类型设立的组织机构进行了重组，转而按行业服务线来设立其内部机构。 1993年，毕马威率先将公司的业务重组为以下五大部门：金融服务，保健和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐。 至1998年，“六大”会计公司均在其各自的网站上披露了其聚焦发展的行业。 审计准则在性质上是一份注审计职业服务市场中的关于职业服务质量的隐性合约，其内容是明确界定注册会计师的行为与技术空间。经过审计职业服务市场的长期发展，这些职业行为标准逐渐得到公认和标准化，从而得以从各单份的交易合约中独立出来，由注册会计师职业团体发布，对全体注册会计师均具约束力，成为一份隐性的“公共”合约（陈汉文，1997；陈汉文、韩洪灵，2004）。 基本观点 审计准则的性质——隐性的公共合约 注册会计师与利益相关者或社会公众