第6章风险评估剖析.ppt

第6章 风险评估 本章内容 1. 风险评估程序 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位内部控制 4. 评估重大错报的风险 6.1.1 询问被审计第三位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等。 （2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事项； （4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 6.1.2 分析程序 ——指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 汇总数据与明细数据相结合 例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。 6.1.3 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 6.1.4 其他审计程序和信息来源 1）其他审计程序 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 东方电子舞弊案例 年增长50%以上的发展计划和利润目标：实现路径 销售部门与个别客户串通，制造虚假资金流。 销售部门伪造客户的函证回函应付审计。 从东方电子在年报中所作的调整来看，1999-2001年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。 从东方电子行业状况看报表重大错报风险 真正给东方电子带来丰厚收益的是电力自动化。我国电力自动化行业中,有南北两大龙头企业,一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。这两家公司虽然都没上市,但在产品市场销售和技术开发中,都拥有绝对的市场份额和核心技术竞争能力。因此,东方电子在行业中只是充当配角。 根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右。然而，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%。这样的市场占有率可能吗？ 每年,全国电力自动化的市场总额大约在100套左右。东方电子自己统计出企业居然生产出几百套的设备。 至于本行业的毛利润,每年能有20%—30%就很不错了。东方电子1997-2000毛利率都在47%以上。然而，在产品报价中,东方电子低价接单在行业中是有名的。此外，东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子