第6章固定资产业务的审查剖析.ppt

主要内容 固定资产业务审查的主要内容 固定资产业务常见的错弊形式 固定资产业务的查账方法与技巧 第一节 固定资产业务审查的主要内容 一、固定资产管理的内容 二、固定资产业务的内部控制制度检查 二、固定资产业务的内部控制制度检查 （一）固定资产内部控制制度 固定资产预算制度 授权审批制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 处置制度 定期盘点制度 维护保养制度 二、固定资产业务的内部控制制度检查 （二）固定资产内部控制制度的检查 索取或编制企业固定资产内部控制制度的说明材料 对固定资产的取得和处置进行检查 评价固定资产的内部控制制度 第二节 固定资产业务常见错弊形式 一、固定资产增加业务常见错弊形式 （一）固定资产分类方面的错弊形式 （二）固定资产计量方面的错弊形式 1.不按正确的计量方法计价 2.价值构成范围不正确 3.任意变动固定资产的账面价值 （三）主观谋私造成错弊形式 某些领导为拿回扣得好处，盲目购置或建造固定资产，造成严重的损失浪费 购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣 接受贿赂，虚计固定资产重估价值 固定资产出租收入，虚挂往来账 在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本 转移工程借款利息、调节当年损益 不适当地将费用资本化 固定资产修理业务不真实 不当计提固定资产减值准备，粉饰财务报表 二、固定资产减少业务常见错弊形式 （一）固定资产减少业务不真实 （二）固定资产出售业务不真实 固定资产出售作价不合理 对出售固定资产所得价款列入其他应付款 对固定资产出售过程中发生的费用处理不正确 固定资产净损益转入账户有错误 （三）固定资产报废、毁损的业务处理发生错弊 对固定资产清理报废的残值收入处理不正确 对发生的清理费用计入生产或经营费用 将本已清理完毕的固定资产清理净损失或净收益长期挂账不结转 固定资产变价收入，存入小金库 （四）盘亏的固定资产业务错弊形式 未经审批，将待处理固定资产损益直接转入当期损益 固定资产盘亏，不作账务处理 三、固定资产折旧计提常见错弊形式 （一）使用折旧方法不适当 1.使用的折旧方法不恰当 2.随意改变折旧方法，调节折旧计提数额 （二）随意改变折旧率，调节成本利润 （三）不当的折旧计提范围 （四）折旧年限的确定不合规定 （五）估计较高的固定资产残值 第三节 固定资产业务的查账方法与技巧 一、固定资产增加业务的查账方法与技巧 （一）固定资产增加业务错弊检查的一般程序 根据有关资料编制或向被查企业索取被查期内固定资产增加变动表，采用核对法审查变动表所列项目的真实合法性。 实施现场实物盘点，根据固定资产增加变动表，对固定资产进行现场盘点，查明固定资产的存在性。 确认固定资产的所有权，防止被审查单位将不属于企业所有的固定资产列入资产负债表。查证有关证据，以确保企业固定资产增加的真实合法性。 （二）固定资产增加业务错弊检查的内容与技巧 1.审查固定资产增加的合法性、合理性 ①购进：应重点审查购进有无计划及其审批手续，购进数量和质量是否符合购进计划的要求，计价是否正确等 ——通过审查有关固定资产验收记录、手续及检验证明，审核购进的原始发票、运杂费支出证明及安装费用支出的凭证等方法来进行。 1.审查固定资产增加的合法性、合理性 ②建造：应分别建造前期、施工、建造完工交付使用三个时期进行审查。 前期：审查其可行性研究及有关手续是否齐备、建造资金是否落实 施工： 自营：审查其货币资金、物资等各项管理是否严格，工程是否按计划进度进行，有关费用核算是否正确 出包：审查合同签订的合法性、正确性及完整性，以及合同的执行情况、工程造价、结算方式 完工：审查其工程决算编制是否合理，成本核算是否正确，交付使用财产是否有漏转项目等 1.审查固定资产增加的合法性、合理性 ③投资转入：应重点检查其投入资产是否经有关部门批准，是否经过了有关部门或机构评估，转入手续是否完备，价格是否合理，是否真正为企业所需，质量是否合格，有无以次充好等问题。 ④调入：应重点检查调出企业所填制的固定资产调拨单和被检查企业填制的验收单，核对双方所列的数量和项目是否相符。有偿调入的固定资产还应检查其价格是否合理。 ⑤盘盈：应重点检查其是否确为未曾入账或超过账面数量的固定资产，账务处理是否正确。 2.审查增加固定资产的计价 以原始价值为准，增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。 审查时，要对照国家有关政策规定，分别固定资产的来源，对其计价方法的特殊性予以检查。 3.检查固定资产的所有权 外购机器设备：审查采购发票、购货合同等 房屋建筑物：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还贷凭证、保险单等 融资租入：验证有关租赁合同 运输设备：验证有关执照等 受留置权限制的：审核单位的有关负债项目等 4.对购入固定资产进行实地观察，以确定其