第9章审计编制案例剖析.ppt

第9章 审计报告编制案例 9.1案例背景9.2与星星公司治理层的沟通9.3审计差异调整表和试算平衡表9.4确定审计意见类型并撰写审计报告9.5撰写审计总结 学习目标 通过本章的学习，了解如何与被审计单位沟通并形成审计调整建议，掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制，掌握如何形成审计意见，掌握审计报告的基本要素。 9.1 案例背景 星星股份有限公司在1998年经国有企业改制后上市，是当前中国最大的化学制药企业之一。该公司目前生产抗生素与半合成抗生素、生物技术药物、农兽药、淀粉糖维生素、制剂共五个系列的400多个品种，主要产品在国内市场占有较大的份额，其中青霉素、维生素B12等品种的产销量居世界前列，抗生素的规模和生产技术在国内均处于领先地位。公司建立了7000平方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。该公司自上市以来，备受投资者青睐，市场表现稳健。由于原承接年度报表审计的名企会计师事务所解散。该公司经2011年股东大会讨论，通过了聘请希冀会计师事务所审计2011年度财务报表的决议。 9.2与星星公司治理层的沟通 治理层对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任。依据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的要求，注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项以适当的方式及时与被审计单位治理层进行沟通。注册会计师与治理层沟通的主要目的是： （1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通； （2）向治理层获取与审计相关的信息； （3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项； （4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。 注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项： （1）注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 （2）注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况。 9.3审计差异调整表和试算平衡表 9.3.1审计差异调整表 注册会计师在审计过程中发现的不符合企业会计准则及相关会计法规，需要调整财务报表的重大事项等都属于审计差异。审计差异按是否需要调整账户记录可分为：核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和未建议调整的不符事项；重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差。注册会计师应以书面形式对审计差异提出调整财务报表的建议，调整建议通常以审计差异调整表的形式提出。 9.3.2编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。编制试算平衡表应注意以下几点： （1）试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 （2）有些财务报表项目往往会在为调整这些审计差异所作的会计分录中多次出现，因此，在编制试算平衡表前，可先通过按财务报表项目设置的“丁”字账户，区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，然后按财务报表项目汇总后的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中的“调整金额”和“重分类调整”栏内。 9.4确定审计意见类型并撰写审计报告 通过对审计工作底稿复核并对审计结果进行评价，星星股份有限公司2011年度财务报表符合出具标准无保留意见审计报告的条件。 审计报告的基本内容应当包括：标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。 9.5撰写审计总结 在完成审计外勤工作后，审计项目经理应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。 审计总结一般包括以下内容： （1）公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等。 （2）审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况（包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等）、审计的总体评价（包括不符事项的调整或未调整的理由）、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项（包括关联交易、财务承诺、资产负债表日后事项等）。 （3）审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项 （4）审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。 项目经理张明在对审计工作底稿进行了全