第9章所有者权益的核算剖析.ppt

金融企业会计 第二篇 商业银行会计 金融企业会计 第9章 所有者权益的核算 9.1 所有者权益概述 9.2 实收资本的核算 9.3 资本公积的核算 9.4 库存股与股份支付的核算 9.5 留存收益的核算 9.1 所有者权益的核算 所有者权益 概 念 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 一般风险准备 内 容 商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。 未分配利润 可弥补亏损，不得分红、转增资本。 来 源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 实收资本、资本公积 资本公积 盈余公积、一般风险准备、未分配利润 9.2 实收资本的核算 9.2.1 会计科目的设置 “实收资本（股本）” 所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。 指投资者按照合同约定实际投入商业银行，按其所占份额形成法定资本的部分。 实收 资本 9.2.2 实收资本（股本）投入的核算 1．非股份制商业银行实收资本投入的核算 ◆以现金投入 ◆以非现金有形资产投入 ◆以无形资产投入（需符合规定比例） 银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资者在注册资本中所占份额确认实收资本；超过部分，确认为资本公积。会计分录为： 借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等 贷：实收资本——××投资者 资本公积——资本溢价 （1）投资者以现金投资的核算 （2）投资者以非现金资产投资的核算 银行收到投资者非现金资产投资时，按照合同约定的价值确认非现金资产的价值（合同约定价值不公允的除外），按投资者在注册资本中所占份额确认实收资本，将差额确认为资本公积。会计分录为： 借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本——××投资者 资本公积——资本溢价 2．股份制商业银行股本的核算 ◆股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。 ◆商业银行可以按面值或溢价发行股票，但不得折价发行股票。 ◆商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本，发生的与发行股票直接相关的新增外部费用，如承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发行时自溢价收入中扣除（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润；发生的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益（管理费用）。 有 关 规 定 ?商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时： 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额） 管理费用 （计入当期损益的其他费用） 贷：股本——××股东 （股票面值×核定的股份总数） 资本公积——股本溢价 （借贷方差额） ?商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股票直接相关的发行费用的，银行于收到现金等资产时： 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额） 管理费用 （计入当期损益的其他费用） 盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润） 利润分配——未分配利润 （盈余公积不足冲减部分） 贷：股本——××股东 （股票面值×核定的股份总数） ★股份制商业银行股本核算实例 见教材例9－1、例9－2 9.2.3 实收资本（股本）增加的核算 增加资本的途径 ◆新增所有者投入资本和原所有者追加投入资本 ◆资本公积和盈余公积转增资本 ◆发放股票股利及可转换债券转为股本 （1）资本公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权，会计分录为： 借：资本公积——资本溢价或股本溢价 贷：实收资本（股本）——××投资者（股东） （2）盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比