第6章所有者权益剖析.ppt

可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积—资本溢价”等。 股份有限公司采用收购本公司股票方式进行减资的，其账务处理见上节。 借：银行存款 8 800 000 贷：实收资本—丁投资者 5 000 000 资本公积—资本溢价 3 800 000 【例7】张良有限责任公司注册资本为1500万元，由甲、乙、丙三方各出资500万元设立，现已经营多年，留存收益已达600万元。为扩大经营规模，公司决定将公司的注册资本增加到2000万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金880万元出资，占增资后公司全部资本的25%。公司在收到丁投资者的出资时的账务处理如下： 丁投资者出资880万现金中，属于股本的部分=20 000 000×25%=5000000，余者则作为资本溢价，计入资本公积。 【例8】诸葛股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。加入收到的股款已存入银行。 根据上述资料，诸葛公司的会计处理： 公司收到证券公司单位交来的现金=2 000 000×1.2×（1-3%）=2 328 000（元） 应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费 =2 000 000×（1.2-1）×3%=328 000（元） 借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积—股本溢价 328 000 【例8】诸葛股份有限公司委托证券公司代理发行普通股 2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。 公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发 行收入中扣除。加入收到的股款已存入银行。 2、资本公积转增资本的会计处理 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增实收资本，此时借记“资本公积—资本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【例9续【例7】假设张良公司的留存收益中盈余公积占60%，张良公司经股东大会批准，将资金公积240万元转增资本，帐务处理如下： 借：资本公积——资本溢价 2 400 000 贷：实收资本——甲 600000 ——乙 600000 ——丙 600000 ——丁 600000 【例9续【例7】假设张良公司的留存收益中盈余公 积占60%，张良公司经股东大会批准，将资金公积 240万元转增资本，帐务处理如下： 3、其他资本公积的会计处理 长期股权投资采用权益法核算 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”。 【例10】甲企业对乙企业的投资占乙企业注册资本的70%。2009年10月乙企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值为100 000元，预计使用4年，预计净残值为零。假设所得税税率为25%。则甲企业会计处理如下： 借：长期股权投资—乙企业（其他权益变动）（75000×70%） 52 500 贷：资本公积—其他资本公积 52 500 【例10】甲企业对乙企业的投资占乙企业注册资本 的70%。2009年10月乙企业接受其他单位捐赠的设备 一台，价值为100 000元，预计使用4年，预计净残 值为零。假设所得税税率为25%。则甲企业会计处理 如下： 以权益结算的股份支付。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应该记入“管理费用”等科目，同时贷记“资本公积—其他资本公积”。 【例11】宏大公司为一上市公司。2004年1月1日，公 司向其300名管理人员每人授予200股股票期权，这些 员工从2004年1月1日起在该公司连续服务5年，即可 以每股5元购买2000股股票，从而获得一定的收益。公 司估计该期权在授予日的价值为20元。假设5年内，没 有一名管理人员离职。此外，假设全部员工都于2009 年1月5日行权，宏大公司股份面值为1元。 2004至2008年每年12月31日的会计处理如下： 管理费用=300×2000×20×1/5=2400000 借：管理费用 2 400 000 贷：资本公积—其他资本公积 2 400 000 2009年1月5日的会计处理如下： 借：银行存款 3 000 000 资本公积—其他资本公积 12 000 000 贷：股本 600 000 资本公积—股本溢价