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* 刘锦妹主讲 * 预计负债列报与披露? 预计负债应列入资产负债表非流动负债类别中预计负债项下。并在附注中披露与预计负债有关的下列信息: 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明; 2.预计负债的期初、期末余额和本期变动情况; 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 * 刘锦妹主讲 * 假设乙企业在次年实购原材料时,价格有一定程度下降,按实购原材料计算的产品单位成本降至100元。此时2012年资产负债表尚未批准报出。 【例12-11】续 这可就变成了资产负债表日后事项中的调整事项了! * 刘锦妹主讲 * 借:预计负债 400 000 贷:以前年度损益调整 400 000 借:以前年度损益调整 100 000 贷:递延所得税资产 100 000 借:以前年度损益调整 300 000 贷:利润分配-未分配利润 300 000 借:利润分配-未分配利润 30 000 贷:盈余公积 30 000 【例12-11】续 * 刘锦妹主讲 * ①20012年资产负债表期末余额项目的调整:调减递延所得税资产10万元,调减预计负债项目40万元,调增盈余公积3万元;调增未分配利润27万元。 ②20012年利润表本期金额项目的调整:调减营业外支出40万元,调增所得税费用10万元。 ③所有者权益变动表项目的调整:净利润项目本年未分配利润栏调增净利润30万元,提取盈余公积项目本年盈余公积栏调增3万元。 【例12—11】续:调整报表项目 别忘了删除关于预计负债的附注说明哦! * 刘锦妹主讲 * 甲公司是一家进出口公司。2012年12月30日,甲公司与南美某公司签订了一份离岸价1000万美元的成套设备出口合同,合同规定甲公司应于2013年4月15日至5月1日之间将该设备于上海港交付运输,美洲公司于2013年1月15日向甲公司出具了银行信用证,该出口合同已经生效。2012年12月30日合同签订时美元兑人民币汇率为1:8;至2012年末,美元兑人民币汇率跌至1:7.8,根据专家预期,未来4个月内,有80%以上的可能汇率将降至1:7.6。2012年年末,该套设备国内市场采购价为7680万元人民币。 【例12-12】 * 刘锦妹主讲 * 要求: (1)假定甲公司已于2012年11月30日购入该设备,设备价款为7700万元人民币,甲公司年末应如何处理? (2)假定甲公司直至2012年末尚未购入该设备,甲公司在年末应如何处理? * 刘锦妹主讲 * (1)存在标的资产(设备),应先根据情况对资产进行减值测试,该设备购入成本为7700万元人民币,至年末时市场采购价为7680万元人民币,所以应计提减值准备20万元人民币。 借:资产减值损失 20 贷:存货跌价准备 20同时,由于美元兑人民币的市场汇率下跌,导致该待执行合同变为亏损合同,向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成100万元人民币损失,扣除已经确认的资产减值20万元,应再确认预计负债80万元: 借:营业外支出 80 贷:预计负债 80 【例12-12】 * 刘锦妹主讲 * (2)不存在标的资产(设备)时,由于美元兑人民币的市场汇率下跌,导致该待执行合同变为亏损合同,向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成100万元人民币损失。 借:营业外支出 80 (万元) 贷:预计负债 80 (万元) 【例12-12】 别忘了在报表附注中说明哦! * 刘锦妹主讲 * 假设甲公司2012年年底前并未购入该批货物,在2013年初实际购货时,因供货方出口业务受挫被迫降价,最终以7650万元成交,于2013年4月15日顺利装船,并于4月17日交单办理出口押汇,实际取得货款1000万美元,当日美元汇率1:7.7。相关费用另记。 另设该公司2012年报表批准报出日原为2013年4月12日,但并未实际报出,现经董事会紧急会议决定,新的批准报出日为2013年4月18日。 【例12-12】续 又是资产负债表日后调整事项哦! * 刘锦妹主讲 * 借:预计负债 800 000 贷:以前年度损益调整 800 000 借:以前年度损益调整 200 000 贷:递延所得税资产 200 000 借;以前年度损益调整 1200 000 贷:利润分配-未分配利润 1200 000 借:利润分配-未分配利润 120 000 贷:盈余公积 120 000 【例12-12】 * 刘锦妹主讲 * 报表相关项目调整: ①2012年资产负债表期末余额项目的调整:调减递延所得税资产20万元,调减预计负
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