第四章审计剖析.ppt

第四章 审计报告 学习目标 1.掌握审计报告的基本内容 2.熟悉审计报告的分类 3.掌握发表不同审计意见的条件要求 4.熟悉不同意见审计报告的编制 5.掌握审计报告的决策过程 第一节 审计报告概述 一、审计报告的概念 《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》指出，审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终的书面成果，具有法定证明效力。注册会计师通过编写审计报告，传递审计结果，一则可以表明审计受托任务的完成情况；再则又可以对被审计单位财务报表的合法性和公允性提供合理保证；同时还可以表明注册会计师审计责任的履行情况。 审计报告的特征，可以从以下几个方面加以理解： 1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具审计报告才能清楚的表达对财务报表发表的审计意见。 3.注册会计师通过对财务报表发表审计意见来表明审计业务约定书约定责任的履行情况。 二、审计报告的种类 （一）按审计报告的使用目的分类 按使用的目的，审计报告可以分成公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具的审计报告就是典型的以公布为目的的审计报告。 非公布目的的审计报告是指不对外公布，只用于被审计单位内部经营管理、兼并收购、向特定投资者或债权人融通资金等特定目的的审计报告。这种审计报告只提供给少数、甚至个别的使用者使用。注册会计师接受上述任意审计工作所出具的审计报告或被审计单位自身出具的内部审计报告，都是属于非公布目的的审计报告。 （二）按审计报告表述的详简程度分类 按表述的详简程度，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后，通过较短的篇幅，简明扼要地表述对报表使用者而言可能比较重要的审计信息。这种审计报告的措辞和格式比较规范和统一。注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具的审计报告就是典型的以公布为目的的简式审计报告。 详式审计报告，又称长式审计报告。它是指注册会计师为了向报表使用者提供更为丰富的审计信息，而以较长的篇幅对审计对象和审计结果进行详细的说明和分析。这种审计报告的措辞和格式比较随意，可以根据审计约定的具体要求或视审计结果的具体情况做出相应变化。内部审计报告和特殊目的的审计报告大都属于这种详式审计报告。 （三）按审计意见类型分类 按审计意见类型，审计报告可以分成标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告的措辞和格式比较规范和统一，当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告就是标准审计报告。 非标准审计报告的措辞和格式一般要随着审计报告的不同意见类型而做适当的修改，它是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 第二节 标准无保留意见审计报告 一、标准无保留意见审计报告的要素 在阐述标准无保留意见审计报告的要素之前，我们先来看标准无保留意见审计报告的一个范例。 审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 　　一、管理层对财务报表的责任 　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 　　 二、注册会计师的责任 　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财