第四章折旧与企业所得税剖析.ppt

第四章 折旧与企业所得税 一、折旧与折旧方法 一）折旧的概念：1、折旧；2、摊销 二）折旧的计算方法 （一）设备磨损 （二）设备折旧的计算方法： 1、直线折旧法； 2 、年数和折旧法； 3、双倍余额递减法； 4、折旧率法； 5、工作量法。 （三）最佳折旧年限——设备经济寿命的确定 （四）设备租赁的概念 （五）设备更新的原则 三）折耗 二、所得税与净现金流量 1、净现金流量的计算; 2、所得税与折旧和利息; 3、所得税与融资成本; 4、通货膨胀与净现金流量 三、财务现金流量表 1、期初现金流量表; 2、运营现金流量表; 3、期末现金流量表 第四章 折旧与企业所得税 所得税是企业的一种现金流出，所得税的大小取决于利润的大小和税率的高低，而利润的大小受到折旧方法的影响。 本章的目的在于阐述折旧和折耗的概念，以及所得税对现金流量的影响；所得税对资金成本的影响；通货膨胀对现金流量的影响；等等。 一、折旧与折旧方法 一）折旧的概念 1、折旧（depreciation）是指实物资产（assets）随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。 资产是前期发生的支出，该支出的收益在资产投入使用后的实际经济寿命期内逐渐实现。因而，当期计提的折旧额应尽可能与当期用于创造收入而形成的资产消耗相匹配。 当期计提的折旧费，是一种非现金流出，也就是说，不是计提期间实实在在的货币资金流出。 固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器设备、工器具等；单价在规定的限额以上。固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。 一、折旧与折旧方法 2、摊销（amortization）费是指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。 无形资产是诸如版权、专利权、特许使用权、商标权等资产。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内平均计算摊销费。 二）折旧的计算方法 以设备为例，设备更新(Replacement)或废弃(Abandonment)，来自于许多原因，如：资产的自然寿命，或物理寿命的结束；资产经济寿命的完结；更新更好设备的出现，或者说技术寿命的完结，等等。 一般来说，企业总是希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；而政府为了防止企业的这种倾向，保证税收来源，对折旧的计算总是予以限定。 （一）设备磨损 设备磨损分为两大类，四种形式 1、有形磨损（物理磨损） 第一有形磨损，使用磨损（合理使用） 第二有形磨损，自然磨损，即锈蚀、腐蚀等（科学管理） 2、无形磨损（精神磨损） 第一无形磨损，即由于效率提高而产生的相对磨损，需帐务处理 第二无形磨损，即出现新的、更好的设备。 3、设备的综合磨损：是指对任何实际设备所同时存在的有形磨损和无形磨损。 设备磨损的补偿方式 （二）设备折旧的计算方法 1、直线折旧法：例如，某设备原值（包括购置、安装、调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，则按直线折旧法，（每年的）折旧率为（1－5%）/10=9.5%；（每年的）折旧额为2500×9.5%=237.5万元。 上述计算中的折旧率称为个别折旧率（针对某项特定资产），为了方便起见，企业还使用分类折旧率（针对某一类资产）、综合折旧率（针对全部固定资产）。 2 、年数和折旧法 年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／年数和×100% 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（如：2500 ×95% ×10/55=432万元） 3、双倍余额递减法 年折旧率＝２／折旧年限×100％ 年折旧额＝固定资产净值×年折旧率 4、折旧率法 5、工作量法 例如，按总工作小时数、总行驶里程数折旧等。 案例分析：某企业的一辆运输卡车，原价60000元，预计总行驶里程为50万千米，假设残值率为5%。若本月行驶4000千米，则该辆卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝60000×（1-5%）/500000＝0.114（元/千米） 本月折旧额＝4000×0.114 ＝ 456（元） （三）最佳折旧年限——设备经济寿命的确定 设备的年度费用包括资金恢复费用和年度使用费用，资金恢复费用是指一次性购置费用的分摊；年度使用费用则包括年度运行费用和年度维护保养费用。 假设年度使用费用每年以q的速度递增；假设不论使用多久设备残值均为零，则可按下式确定设备的经济使用寿命。 （四）设备租赁的概念 设备租赁的概念：设备租赁是设备使用者（承租人）按照合同规定，按期向设备所有者（出租人）支付一定费用而取得设备使用权的一种经济活动。 设备租赁一般有融资租赁和经营租赁两种方式： 在融资租赁中，租赁双方承担确定时期的租让和付费义务，而不得