11-第五章 风险评估2 2012.ppt

第五章 风险评估 三、项目组内部讨论（多开碰头会） 1. 总体要求 注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。 2. 作用 项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 3. 内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 4. 人员 项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。 5.讨论的次数和注意事项 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。 风险导向审计的路径分析 现代风险导向审计摒弃了内向性的审计方法，将注册会计师的视野拓展到企业外部，在控制测试与实质性测试程序之前加入了对剩余风险的评估，因为它基于这样一种理念：财务报表产生错报漏报的源头在于战略风险以及经营风险。 财务报表的风险是企业战略风险及相关经营活动风险的副产品，CPA从企业的战略管理进行分析，通过“战略分析——经营分析——财务报表风险分析”的基本思路，来决定实质性程序的性质、时间和范围。 第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求（了解各方面含义及其对报表的影响） 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 二、环境及外部因素 行业、监管及其他外部因素 （一）行业状况 注意搜集行业资料与被审计单位的实际情况进行比较分析：判断企业的长短期内的盈利能力。 （二）法律和监管环境 （三）其他外部因素 （四）了解的重点和程度 注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素及与前期相比发生的重大变化上。 注册会计师应当考虑被审计单位所处行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。 三、被审计单位的性质 (一)了解的相关内容 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 例如，注册会计师应当了解被审计单位是属于国有企业、外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业（1企业性质），还应当了解其直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成，以及所有者与其他人员或单位（如控股母公司控制的其他企业）之间的关系。（2关联方关系） 需要了解控股母公司的所有权性质、管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响； 控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况； 控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标。（3尤其是“母子关系”） （二）治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。 例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。 图1 公司治理结构 （三）组织结构 组织结构，是指企业采用的按不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法。组织结构通过管理行为实现共同目标，因而适当的组织结构对战略的有效实施起着关键作用。 职能制组织结构 M型组织结构 （四）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。 包括： （五）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。 包括： 1．近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置