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第三章 非货币性资产交换 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换具有商业实质的条件 非货币性资产交换的核算 熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算 一、非货币性资产交换的认定 (一)货币性资产与非货币性资产 1、货币性资产:是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据、持有至到期投资等。 2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。 【单选】下列各项中，属于非货币性资产的是( )。 　A 外埠存款 B 持有的银行承兑汇票 　C 拟长期持有的股票投资 　D 准备持有至到期的债券投资 （二）非货币性资产交换 1、非货币性资产交换是指非货币性资产之间的交换。 交易为互惠转让，即： 换入资产与换出资产的公允价值相等 2、当二者不完全一致时，涉及少量货币性资产 即： 换入资产公允价值换出资产公允价值（付补价） 换入资产公允价值换出资产公允价值（收补价） （三）非货币性资产交换的认定 补价÷交易额＜25% （1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25% （2）支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值) ＜25% 甲公司 乙公司 A商品 B设备 帐面价值： 6万元 7万元 公允价值： 10万元 8万元 2万元（补价） 二、非货币性交易的会计处理 关键：换入资产的入帐价值的确定? 两种基础：——以换出资产的帐面价值或者公允价值为基础。 （一）以换出资产的公允价值为基础 A、条件：交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量： 【注】有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，以换入公允价值为基础。 满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 例如： （1）以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）； （2）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租; （3）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，虽然专利权与长期股权投资的公允价值相同，但对企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对该企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。 【例】下列各项中，能够据以判断非货币资产，具有商业实质的有（ ）。 A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。 【注】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质. 【判断】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ） B、计量原则： 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（-收到的补价） 换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益：资产本身的处置损益,分别以下情况处理： 1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2．换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 【例】：见教材 【判断】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当