第九章企业经济活动税务ppt.ppt

企业经济活动税务筹划 第一部分 企业经营活动税务筹划 第一节 企业购销活动税务筹划 一、企业购销活动筹划原则 1.各种税种综合考虑，总体税负最低； 2.业务时间链条上各年总税负之和最低； 3.考虑业务链条上上下游企业的税收负担； 4.考虑税务筹划活动带来的对企业其他活动的 影响。 二、购销活动税务筹划的 方法 总体思路：减少收入总额，增加扣除项目金额。 1.收入总额的 筹划 （1）销售与结算方式的 选择 （2）关联方转移定价 2.进项税额和税前扣除项目的税务筹划 （1）增加扣除项目金额，提前扣除项目的 确认时间 （2）通过会计政策 选择增加税前扣除项目或提前确认时间。 第二节 企业汇总纳税的 税务筹划 一、汇总纳税范围的 税务筹划 原则： 1.要选择集团内的盈利企业和亏损企业，一边盈亏互抵后纳税； 2.除非企业 的经营管理或核算上的需要，尽量不要将低税率地区的 子公司纳入汇总纳税范围。 3.就地预缴比例尽量降低，以免交得太多用于下期抵交。 案例：某企业集团的母公司A及两个全资子公司甲、乙实行汇总纳税，假设三个公司以前年度均无亏损，所得税率均为25%，就地预缴税比例为0，企业集团三年简化纳税申报表如下三表所示： 第三节 企业收益分配税务筹划 股利分配税务筹划 政策： 股权投资所得，对于投资方是企业，可能需要补交税收差额，对于投资方是个人，需要缴纳个人所得税。 股权转让所得，如果投资方是企业，需要全额并入应纳税所得缴纳企业所得税，如果投资方是个人，需要根据财产转让所得缴纳个人所得税。（如果购买的是股票，转让所得暂不纳税） 筹划原则： 一般情况下，当投资方企业税率高于被投资企业时，保留低税率地区被投资企业的 税后利润不进行分配并专为投资资本，可以减轻投资者税收负担。 1.被投资企业是私营企业，税后利润不分配、不投资，挂账达1年的，剩余利润将被视为分配并征收投资者的 个人所得税。 2.投资方要转让股权。 （1）投资方是企业，转让前尽量将留存收益分掉； （2）投资方是个人投资者，外国个人投资者分红可以免税，但股权转让收益不能免税，因此应尽量分红。 案例： 甲公司于2004年1月1日购入乙公司普通股股票20万股，每股25元，占乙公司股本总额的40%。乙公司2004年实现净利润300万元，所得税率15%。2005年，甲公司自营利润150万元，所得税率25%。 方案1：2005年4月，乙公司董事会决定将税后利润的50%用于分配现金股利，甲公司分得60万元。2005年10月，甲公司将持有的 乙公司40%的股权全部转让出售，转让价格为550万元。 方案2：乙公司保留利润不分配。2005年10月，甲公司将持有的 乙公司40%的股权转让出售，转让价格为610万元。 分析： 第一种方案应纳税额： 自营利润应纳税额=150万*25%=37.5万 股息所得应补交税额=[60/(1-15%)]*(25%-15%)=7.06万 转让所得应交税额=（550-500）*25=12.5万 合计=57.06万 第二种方案应纳税额： 自营利润应纳税额=150万*25%=37.5万 转让所得应纳税额=（610-500）*25%=27.5万 合计=65万元 结论：第一种方案节税=7.94万。 第二部分：企业筹资税务筹划 一、负债筹资的理论问题 资本结构理论 1.负债的抵税效应导致负债筹资可以节税 2.负债上升导致财务拮据成本与代理成本升高会抵减节税效应。 结论：适度举债可以节税。 一、企业间资金拆借的 税务筹划 关于借款利息扣除的相关规定 1.借款利息不能高于同期银行借款利率 2.向关联方借款的金额超过自身注册资本50%以上的 部分，其利息费用不得扣除。 筹划方法：以资金占用的 方式行借款之实。 案例：甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）是关联公司，乙公司拟于2005年1月1日向甲公司 借款500万元，双方协议规定，借款期限1年，年利率10%，乙公司于2005年12月31日到期时一次还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8%，设金融保险业营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育附加费率为3%。 分析： 乙公司多纳税款=26*25%=6.5万 甲公司多拿税款=50*5%（1+7%+3%)=2.75万 合计集团多纳税款=9.25万元 筹划方案： 1.甲公司将借款500万元给乙公司改为向乙公司增加投资500万元，这样无需支付利息，由于税率相同，分红无需补税； 2.如果他们之间存在购销关系，甲公司需要向乙公司购买原材料，则500万元可以处理为预付款形式； 3.如果甲公司向乙公司销售商品，则可以改为赊销形式使得乙公司以应收账款的 形式占用甲公司款项。 分析这些筹划方案各有什么风险？ 二、银行借款的 税务筹划 案例：某企