第九章审计报告ppt.ppt

第十四章 审计报告 第一节编制审计报告前应做的工作? 审计报告编制前的工作主要包括： 编制审计差异调整表和试算平衡表 取得管理当局声明书 取得律师声明书 对财务报表总体合理性实施分析程序 复核审计工作，评价审计结果 与被审计单位治理层的沟通 编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 2. 核算误差的划分 单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项； 单笔核算误差低于所涉及合计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项； 若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面 形式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。 —若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认； —若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性 质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 （二）编制试算平衡表 试算平衡表是审计人员在客户审计前报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录后，用以确定已审数与报表披露数的表式。同时也检查审计人员在调整中是否出错。 取得管理当局声明书和律师声明书 （一）管理层声明书 含义：是客户管理当局在审计期间向审计人员提供的各种重要口头 声明的书面陈述。 管理当局声明书通常应由客户的高层管理人员（一般是总经理和财 务总监）签名后送交会计师事务所。 审计人员向客户管理当局索取声明书，目的在于明确会计责任与审 计责任，保护审计人员。内容p316 如果客户管理当局拒绝提供或拒绝签名，审计人员就应考虑签发保 留意见或无法表示意见。 律师声明书 含义：客户法律顾问或律师对审计人员函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 函证内容：向客户法律顾问或律师函证的内容主要是期后事项和或有损失。 律师声明书通常可提供有力的证据，帮助审计人员解释期后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事项出错或误解的可能性，但它不足以让审计人员直接形成审计意见。 审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的合理性。如果律师声明书表明律师拒绝提供或隐瞒重要信息，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范围受到限制，就不能出无保留意见。 执行分析程序 目的：在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确 定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满 足了公允反映的要求。 总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师 应当考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰 当，并在此基础上重新评价之前计划的设计程序是否充分，是否有必 要追加审计程序。 复核审计工作 项目组内部复核 实施项目质量控制复核 评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终的评价， 形成审计意见，草拟审计报告。 与治理层的沟通 与被审计单位沟通 被审计单位：治理层、管理层 （一）沟通的内容 （1）注册会计师的责任； （2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性； （5）要求和商定沟通的其他事项； （6）其他事项。 （二）沟通的形式 口头及书面沟通结合 （三）沟通的时间 根据具体业务环境确定适当的沟通时间 第二节 审计报告概述 审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的 基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品 。 一、审计报告的意义 （一）对审计工作和结果的总结。 （二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。 （三）可以证明有关人员责任的履行状况。 （四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方 的利益。 二、审计报告的种类 审计报告可按不同标准进行分类。 （一）按审计报告性质 标准审计报告 非标准审计报告 （二）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者 （三）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的 此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。 三、审计