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第九章 投资及财产物资的核算 教学目的和要求：通过学习了解投资业务的意义；掌握短期投资的处理；懂得长期投资的核算方法；熟悉固定资产的折旧计算；了解无形资产和其他资产的核算。 教学重点：交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的会计处理；成本法的核算；折旧的计算。 教学难点：交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的区分；权益法的核算。 教学课时：10学时。 第一节 投资业务的核算 一、投资业务的意义 投资是指为了将来获得更多现金流入而现在付出资金或财物的行为。包括： 1、对外投资，如购买其他企业股票或债券等；其目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金。 2、对内投资，如投资于正常生产经营所需的金融性资产（现金、贷款和应收账款），生产经营性有形资产（存货、厂房、设备和土地等）和无形资产（专利权、专有技术和商标权等）。 但财务会计中讲的主要是对外投资。按时间分为短期和长期投资；按性质分为股权投资和债权投资。 二、短期投资 短期投资是指企业持有的能够随时变现、并且持有时间不准备超过1年的有价证券。 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内的出售而持有的金融资产。它应该满足下列条件之一： 第一、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内的出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第二、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。 第三、属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相应变动金额确认为交易性金融资产，同时记入当期损益。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、公允价值变动、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”属于资产类科目，核算企业为了交易所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记取得成本、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。按类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细核算。 “公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业持有的交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日公允价值高于账面余额的差额，借方登记低于的差额。 “投资收益”属于损益类科目，核算企业持有的交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方记收益，借方记投资损失。 1、交易性金融资产的取得 取得时按公允价值，借记 “交易性金融资产—成本” 科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或股利”，按实际支付的金额，贷方 “银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等。 交易费用不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 2、交易性金融资产持有期间的股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利或利息”，贷记“投资收益”。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的现金股利或债券利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利或利息”科目。 例：2010年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，股价10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另外支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 其他资料：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日乙公司股票价格涨到13元；8月15日，将持有的乙公司股票以15元全部售出。 （1）5月13日购入股票 借：交易性金融资产---成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款