第二章审计学讲义ppt.ppt

过失程度一般划分为普通过失和重大过失。过失行为造成的损害后果是否重大，通常不是[那，什么才是？准则才是]判断注册会计师过失程度的参考因素。 普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从事审计工作。 重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。 过失的认定： 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失： (1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定； (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏漏； (4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则； (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 (八)事务所免除和减轻责任的事由 一般的民事侵权责任须满足四个构成要件： 1、行为人主观过错 2、实际损失的发生 3、过错与损失之间的因果关系 4、行为人违法。 如果事务所能够证明自己在特定方面不符合这些构成要件的规定，就可以提出抗辩，要求免责或者减责。 免责情形： 《司法解释》第七条从是否存在过错和因果关系两个方面规定了事务所的五种免责情形，会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任： (1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误； (2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； (4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金； (5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。” 其中，前三项规定属于因没有过错而免责的情形，后两项规定属于因没有因果关系而免责的情形。 《司法解释》第八条还规定了一种事务所减轻责任的情形： 利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任(知假买假)。 《司法解释》第九条规定：会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为免责的事由。（无效免责） 事务所在验资报告中注明‘本报告仅供工商登记使用’等类似内容的，属于不合理免责条款，不能成为免责的事由。 （无效免责） (九)事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 1．关于事务所侵权赔偿顺位。（先后顺序） 《司法解释》第十条针对事务所因过失承担补充赔偿责任的案件中，事务所与被审计单位及其瑕疵出资的股东之间的赔偿顺序做出了规定。 (1)事务所与被审计单位之间的责任顺位。 审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的情况主要以下三种： 1).报告使用人与被审计单位之间发生买卖、借贷合同等交易关系，因被审计单位违约而导致损失； 2).报告使用人在证券发行市场，购买了被审计单位发行的证券而导致损失； 3).报告使用人在证券交易市场，使用了被审计单位的股票、债券、股票期权等金融工具进行交易而导致损失。 在这三种情况下，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。 (2)被审计单位与其瑕疵出资股东之间的责任顺位。 《司法解释》第十条第(一)项规定，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。 (3)事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位。 《司法解释》第十条第(二)项规定，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。 【例题3?单选题】 如果利害关系人以会计师事务所出具了不实审计报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼，下列有关赔偿责任的说法中，正确是的( )。 A.如果会计师事务所与被审计单位恶意串通出具不实审计报告，就应当承担补充赔偿责任 B.如果会计师事务所因出具不实审计报告而承担赔偿责任，赔偿金额应以不实审计金额为限 C.如果会计师事务所已在法定审