第八章税收制度ppt.ppt

（三）纳税主体的确定标准 个人所得税纳税主体的确定与税收管辖权有着密切的联系。税收管辖权通常可以分为两类：一类是按照属人原则确定，又具体细分为公民管辖权和居民管辖权两类；一类按照属地原则确定，称为地域管辖权或收入来源地管辖权。 从税收管辖权角度看，个人所得税纳税主体的确定一般有以下几个标准： 1．以公民为纳税人标准 行使公民税收管辖权的国家，会将本国公民确定为纳税义务人。按照这种标准确定纳税人的关键，是公民资格的认定。公民是与国籍密切相关的概念，公民身份的确定必须以取得国籍为前提条件。 自然人取得国籍的情况比较复杂，通常分为以下两种情况：一是根据出生情况确定国籍，具体包括按照父母国籍的血统或出生地确定两种原则；二是转来国籍或继有国籍，包括由于婚姻、收入、入赘等原因取得的国籍等。 2．以居民为纳税人标准 居民税收管辖权会将本国居民确定为纳税义务人。居民身份与国籍没有必然关系。只要在该国居住达到该国居民标准，就可以确定为该国的居民。 各国确定居民身份的标准通常有以下几种： 一是住所标准；二是时间标准 不同国家对居住时间的规定并不相同，有的规定为公历年度1年；有的规定为任何12个月；有的规定为6个月；有的规定为183天。 我国的规定是，一个纳税年度内在我国居住满365天的，为我国的居民纳税人。 3．以地域管辖权为标准 对于既非公民也非居民的自然人，若在一国境内取得所得，在这个国家行使地域税收管辖权的情况下，就要被确定为该国的纳税义务人，负无限的纳税义务。 上述居民、公民以及地域管辖权的认定标准，只是国际上通行的一般理论规则。绝大多数国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，我国也是如此。 （四）我国现行个人所得税的完善 LJ 我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》于1993年10月31日由八届人大常委会第四次会议审议通过，自1994年1月1日起实施。 2005年10月27日十届人大常委会第18次会议通过了《关于修改中华人民共和国个人所得税法的规定》，对工资、薪金所得的费用减除标准，以及纳税义务人和扣缴义务人的纳税申报和扣缴申报做了修改规定，将工资、薪金所得的费用减除标准由原来的每月800元提高到1600元。 十届全国人大常委会第三十一次会议2007年12月29日表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元。 2011年9月1日起调整到3500元。 第三节 流转税系 一、流转税系的主要特征 流转税是以销售商品或提供劳务所取得的销售收入额或营业收入额为课税对象的一类税收，也称商品劳务税。我国现行税制占的流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税等。 （一）税基广泛、税源可靠 （二）作为一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小 （三）计征简便，易于征管，征纳成本较低 （四）税负具有累退性 二、增值税 增值税，是以商品、劳务交易活动中新增价值额作为课税对象的一种税。增值税是由传统的一般销售税演化而来的一种新型的商品劳务税。 （一）增值税简史 1918年德国工业资本家西门子就提出了增值税的设想，并建议用增值税取代传统的流转税。 20世纪50年代，法国改革了生产税，最先试行了分阶段的净营业税，即增值税；并于1954年由生产阶段扩大到批发阶段；1968年在零售环节课征，标志着完整的增值税制度已经初步形成。 此后，许多国家也相继实行。目前，世界上已有136个国家采用。除美国外，经合组织（OECD）中所有成员国都推行了增值税；实行增值税成为加入欧盟的一个前提。现在，增值税已经成为世界上最普遍的税种之一。 （二）增值税原理 作为一种新型的一般销售税，增值税和传统的一般销售税在课税环节上是相同的，都是多环节“道道课税”，即每经过一个流转环节就征收一次税。二者的区别在于课税对象不同。 传统一般销售税的课税对象是流转额全额， 因实行全额课税，所以造成严重的税负累积效应，导致重复征税。 增值税的课税对象是流转额中的增值额部分 流转环节 各环节 销售额 传统销 税售各 环节税额 传统销 售税各 环节税 额之和 各环节 增值额 增值税 各环节 税额 增值税 各环节 税额之和 原材料 生产环节 30 3 3 30 3 3 产成品 生产环节 70 7 10 40 4 7 批发环节 90 9 19 20 2 9 零售环节 100 10 29 10 1 10 表8-3 增值税和一般传统销售税的税负比较 （三）增值税的类型与评价 增值税可以分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。 消费型增值税，在计算增值税时，允许纳税人将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 收入型增值税，在计算增值税时，对纳税人外购固定资产的已纳税金，只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分所应分摊