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第六章 短期经营决策 第一节 短期经营决策的相关概念 短期经营决策的具体内容较多，概括地说主要包括生产决策和订价决策两大类。 短期经营决策必须通盘考虑三大因素，即：相关收入、相关成本和相关业务量。 一、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么这项收入就是相关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。 与相关收入相对立的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入。 二、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策方案产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 （一）差量成本 差量成本也称差别成本，广义的差量成本是从可供选择的不同方案之间估计出来的成本差别；狭义的差量成本又称增量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。 （二）边际成本 经济学家所说的边际成本，是指成本对业务量无限小变化的变动部分，在数学上可用成本函数的一阶导数来表现。但在实际经济生活中业务量无限小的变化是相对的，只能小到一个经济单位（如一批、一只、一件等）。因此，在管理会计中，边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量。 显然，在相关范围内，增量成本、单位变动成本和边际成本取得了一致。 （三）机会成本 决策时，从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，必须有一些次优以至更差的方案被放弃。基于这种情况，应把已放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取的最优方案的机会成本。因为企业一定的经济资源，在一定时空条件下又总是相对有限的，用在某一方面，就不能同时用在另一方面，有所得，也一定有所失。只有把已失去的“机会”可能产生的效果也考虑进去，才能对最“优”方案的最终效果进行全面的评价。但由于机会成本并非构成企业的实际支出，所以在财务会计实务中，对机会成本并不在任何会计帐户中予以登记。 （四）重置成本 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中，需要考虑以重置成本作为相关成本。大家知道，财务会计是以历史成本作为资产入帐的基础，但历史成本对于目前的许多决策往往意义不大。例如，关于产品订价的决策，就必须以重置成本作为考虑的重点。设有一项存货，每单位的历史成本为500元，重置成本为750元，售价的制定应以何者为依据？从历史成本看，每单位按700元出售，还可取得利润200元，这实际上是一种假象，因为出售以后，重新购进它，每单位要花费750元，每单位按700元出售，不仅不能取得盈利，反而会亏损50元。可见重置成本也是决策中不可忽视的一个重要因素。 （五）付现成本 付现成本又称现金支出成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。当资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。在某些情况下，管理部门宁可用现金支出成本最少的方案来取代总成本最低的方案。例如：设某厂由于装配线损坏，不能按时装配产品出售，每天要损失10 000元；这时正值企业资金紧张，现金余额已降低到5 000元，一时无法从银行取得追加贷款，预计两周内也不可能从应收帐款方面收到现金。管理部门通过洽谈，从许多供应者之中发现有两家供应者提出的条件较为优惠，但具体的要求又不尽相同：一家供应者提供新的装配线，只要价52 000元，但必须全额立即支付现金；另一家供应者提供同样的机器要价60 000元，但允许可先付现金3 000元，余额在未来的12个月内分12次支付，每次支付4 760元。基于上述情况，管理部门选取用总成本较高但现金支出成本较低的方案，显然是合理的。因为只有这样，才能尽快恢复生产，多支出的成本可从早恢复生产所取得的收入中补偿。 （六）专属成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。若采用租入的方式，则专属成本就是与此相关联的租金成本；若采用购买方式，则专属成本的确认还必须考虑有关装置、设备、工具本身的性质；如果取得的装备等是专用的，即只能用于特定方案，则专属成本就是这些装备的全部取得成本；如果取得的装备等是通用的，则专属成本就是与使用这些装备有关的主要使用成本（如折旧费摊销费等）。 （七）加工成本 这里