会计电算化与内部控制专题.doc

目 录 会计电算化与内部控制 企业会计电算化与内部控制 电算化会计信息系统环境下内部控制的研究 财务管理在ERP中的发展 试论会计软件平台及其发展 知识经济下的会计电算化问题 会计电算化的风险防范 会计电算化工作中存在的问题及对策 怎样建立内部财务牵制制度 谈会计内部牵制制度 企业内部控制理论的发展与启示 会计电算化与内部控制 作者：杨娟 　　随着科学技术的发展，电子计算机数据处理技术在会计领域已得到了广泛应用，使会计进入了一个向生产技术，经营管理领域的深度和广度渗透和新领域。会计基本上从单纯的记帐、算帐、报帐中解脱出来，转向经营管理，但它也给电算化会计内部控制的设置带来了新的问题。 　　一、会计电算化对内部控制的影响 　　（一）内部控制发生了变化 　　在手工操作下，有岗位责任制和各种内部牵制制度，保证了手工核算下会计信息的正确性，企业资产的完整和会计。计算机的引入使得内部控制制度的形式、内容、重点都发生了一定的变化。 　　1、内部控制形式的变化。 　　由于电子计算机具有高速、稳定的特点，有很强的逻辑判断和逻辑分析能力，使内部控制形式主要有两方面变化：（1）原手工下的一些内部控制措施在电算化后没有存在的必要性了，如：编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查。总帐、明细帐的核对，由于计算机不会在整理过程中出现某些失误，没有核对的必要。（2）原手工下的一些内部控制措施，在电算化后转移到计算机内了，如凭证的借贷平衡校验；余额、发生额的平衡检查；各核算与系统之间的数据核对；报表数据的色稽关系检查等。由此，电算化后的内部控制分为经组织控制措施为主的一般控制和以计算机控制程序为主的系统控制，而组织控制是系统控制的基础和保障。 　　2、内部控制制度内容的变化。 　　计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施，例如，计算机硬件及软件分析、编程，维护人员与计算机操作人员的内部牵制，计算机机内及磁盘内会计信息的安全保护；计算机病毒防治；计算机操作管理、系统管理员、系统维护人员等新的岗位责任等等。 　　3、内部控制的重点发生了变化。 　　会计电算化后的内部控制的重点将放在原始数据输入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制几方面。 　　（二）会计电算化条件下，内部控制的现存问题 　　1、不相容职能分离，职责分工原则的重要性下降。 　　传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础上。采用电算化后，由于功能和知识高度集中，导致职责的集中诚挚手工操作下不宜合并的岗位，采有民算化后可以合并，会计人员大大减少，致使这些原则的重要程度下降。某些会计人员可能既从事数据的输入、处理，又负责数据的输出、报送，他们可能在数据来源的相互关系、数据如何处理、分配及输出的使用等方面具有详细的知识，也熟知内部控制的缺陷，这就有可能使他们在未经批准的情况下，直接对使用中的程序和数据库进行修改和操作处理，加大了出现错误与弊端的风险。 　　2、输入依据和输出结果不严密。 　　采用电算化后，程序与数据存储在一起；数据的输入和输出形式和手工会计系统也大不相同。数据的输入可能缺乏充分可靠的记录，未经确认没有附件的数据亦可能被输入系统内。在输出方面，有些业务或处理结果可能不被打印出来，只有依靠电子计算机才能新闻记者存储在磁性媒体中的数据。而如何存取改动数据的命令和程序又集中在同一装置内，如果没有适当的控制，未经批准擅自存取或改动数据就很有可能。 　　3、数据库安全性不稳定。 　　我国的会计电算化软件通常是以数据库管理系统为基础经过二次开发完成的，一睦重要的会计数据及资料均以数据库文件 形式存放。虽然一些会计控制措施，如实行人员分工授权制，口令密码保护制以及为控制输入正确而实行的各种校验检测等，但这些软件对其系统中存在的各类数据文件却未采取相应的保护措施，只要稍具备一些数据库知识的人完全可绕开会计软件的各类控制措施，通过数据库管理系统，直接读写这些数据库文件，甚至对文件中的数据直接进行增删修改等操作。这样会计数据的真实性和可靠性也就无法得到保证。 　　二、电算化系统管理的内部控制 　　由于会计电算化的实施，其结果的正确性在很大程度上依赖内部控制，因此，管理者应充分重视企业的内部控制。与会计电算化相应的内部控制可分为程序控制和制度控制两类。 　　（一）程序控制的形式 　　程序控制是指靠计算机程序对会计核算进行内部控制，以实现系统的自我保护，这种自我保护的内部控制往往比通过各种管理制度实现的控制更为有效。程序控制由输入控制、数据处理过程控制、输出控制、维护安全控制组成。 　　1、会计数据输入控制。输入控制的设计目的是为了保证输入的数据确已经过审批手续，并且能够正确而完整地输入计算机。输入控制由