中级会计实务第三章一应收票据2008年3月课题.ppt

* * 第三节应收及预付款项 一、应收票据概述 1）定义： ◆应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。 ◆商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 ◆商业汇票的付款期，最长不得超过6个月。 ◆未到期的商业汇票可向银行申请贴现。 2） 账户的设置 结算类账户 应收票据 二、应收票据的确认和计价 （一）不带息应收票据的确认和计价 应收票据 不带息应收票据 带息应收票据 到期价值= 应收票据面值 到期价值= 应收票据面值+利息 1）不带息应收票据的核算 例1：2006年1月1日甲公司向A公司出售商品，货款1000元增值税170元价税合计1170元。A公司交给甲公司一张不带息，到期日为2006年4月1日，票面金额1170元商业承兑汇票。 借：应收票据——A公司 1170 贷：主营业务收入—— ××商品 1000 应交税费 ——应交增值税（销项税额）170 甲公司账务处理 商业承兑汇票 增值税专用发票 商品出库单 原始凭证 记账凭证 例2：假如2006年4月1日A公司签发商业承兑汇票到期。 甲公司收回款项存人银行（中行）。 借：银行存款——中行 1170 贷：应收票据—— A公司 1170 甲公司账务处理 商业承兑汇票 原始凭证 记账凭证 委托收款凭证 （收账通知） 例3：如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付， 甲公司应将到期票据的票面金额转人应收账款。 借：应收账款 —— A公司 11700 贷：应收票据—— A公司 11700 甲公司账务处理 记账凭证 原始凭证 商业承兑汇票 2）不带息应收票据一般核算实训 使用会计模拟实验室软件 实训一（原始凭证的填制） 商业承兑汇票的填制 实训二（记账凭证的填制） 12月7日业务5 12月9日业务1 12月15日业务1 12月31日业务27 （二）带息应收票据的核算 票据利息的计算公式为： 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 “期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限，有按日表示和按月表示两种。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 【例4】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发的面值为 50 000元、利率为8％，90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 其到期日为6月6日， 即3月份23天(31-8)， 4月份30天， 5月份31天， 6月份6天(90-23-30-31) 其到期值为： 50 000(1+8％×90÷360)=51 000(元) 【例5】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税税额为34 000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。华联实业股份有限公司应作如下账务处理： (1)收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 (2)年度终了(2007年12月31日)，计提票据利息 票据利息=234 000×5％÷12×4=3 900(元) 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 (3)票据到期收回款项 收款金额：234 000×(1+5％÷12×6)=239 850(元) 2008年票据利息=234 000×5％÷12 ×2=1950(元) 借：银行存款 239 85