第五章 生产、存货与工薪循环审计.ppt

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第五章 生产、存货与工薪循环审计

(二)工薪循环的主要业务活动及表单 1.批准招聘 2.记录工时或产量 3.计算工薪总额和扣除 4.支付工薪净额 二、本循环涉及到的主要凭证记录 (一)生产与存货循环部分的主要凭证记录 1.生产指令; 2.领发料凭证; 3.产量和工时记录; 4.工薪汇总表及工薪费用分配表; 5.材料费用分配表; (一)生产与存货循环部分的主要凭证记录 6.制造费用分配汇总表; 7.成本计算单; 8.存货明细账。 制造企业的商品实物流动和存货成本流动图 (二)人力资源与工薪循环部分的主要凭证与记录 1.人事和雇用记录; (1)人事记录; (2)扣款核准表; (3)工薪率核准表。 2.工时记录和工薪表 (1)工时卡; (2)工时单; (3)工薪交易文件; (4)应付职工薪酬明细账或清单; (5)工薪主文档。 (二)人力资源与工薪循环部分的主要凭证与记录(续) 3.支付工薪记录; 4.个人所得税纳税申报表。 三、本循环的风险特点与审计策略 (一)生产与存货循环部分的风险特点与审计策略; (二)人力资源与工薪循环部分的风险特点与审计策略。 一、生产与存货循环部分的内部控制与控制测试 (一)生产与存货循环部分的内部控制 1.存货的内部控制; 2.成本会计制度的目标与关键控制; (1)生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的; (2)所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性认定); (3)成本以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(准确性、计价和分摊认定)。 (二)初步评估生产与存货循环的重大错报风险 1.了解本循环内部控制; 2.重大错报风险的初步评估; (1)交易的数量和复杂性; (2)成本基础的复杂性; (3)员工变动或者会计电算化; (4)产品的多元化; (5)某些存货项目的可变现净值难以确定; (6)销售附有担保条款的商品; (7)将存货存放在很多地点; (8)寄存的存货。 (三)生产与存货循环控制测试 1.存货相关内部控制的测试 (1)发出原材料的控制测试; (2)生产产品和核算产品成本的控制测试; (3)储存产成品和发出产成品的控制测试 。 2.成本会计制度的控制测试 (1)直接材料成本控制测试; (2)直接人工成本控制测试; (3)制造费用控制测试; (4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试 。 二、人力资源与工薪循环部分的内部控制与控制测试 (一)人力资源与工薪循环部分的内部控制目标与关键控制点 1.适当的职责分离; 2.适当的授权; 3.适当的凭证和记录; 4.资产和记录的实物控制 ; 5.工作的独立检査。 内部控制目标和措施 1.工薪账项均经正确批准(发生认定); 2.记录的工薪真实而非虚构(发生认定); 4.工薪以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生、完整性、准确性、计价和分摊等认定); 5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离(准确性)。 (二)评估重大错报风险 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表 一、存货的审计目标与实质性程序组成 (一)存货及其对财务报表的影响; (二)存货项目审计的目标、程序与审计特点。 (1)存货通常是资产负债表的一个主要项目,并且通常是构成营运资本的最大项目; (2)存货存放于不同的地点,这使得对它的实物控制和盘点都很困难,企业必须将存货存放于便于产品生产和销售的地方,但是这种分散也带來了审计的困难; (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难; (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难; (5)不同企业采用的存货计价方法存在多样性。 二、确定各存货明细项目与总账、报表的余额是否相 三、实质性分析程序 (一)简单比较法分析 (二)比率分析法分析 四、存货监盘 (一)存货监盘的定义和作用 (二)存货监盘计划 1.制订存货监盘计划的意义和作用 2.制订存货监盘计划应实施的工作 (三)存货监盘程序 1.观察被审计单位的盘点过程(观察程序) 2.执行抽盘(检查程序) 3.需要特别关注的情况 4.存货监盘结束时的工作 (四)特殊情况的处理 五、存货函证 附助说明 六、确定存货是否归被审计单位所有 企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志,如某项存货已经验收入库且可供企业支配,即使货款尚未支付,应该看做企业的存货;同样,购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业,也应看做企业的存货。 七、存货截止测试 (一)存货截止测试的含义 (二)存货截止测试的方法 1.检查存货盘点日前后的购货(销售)发票与验收报告、入库单(或出库单) 2.查阅验收部门的业务记录 八、存货的计价测试 (一)选择测试样本 (二)计价方法的确认 (三)计价测试 1.存货价格组成内容的测试 2 .存货成本的

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