韶关学院审计学 第9章 销售与收款循环审计.ppt

案例 例一：注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： ⑴有一笔会计分录为： 借：应收账款 6.5万 贷：应付工资 6.5万 ⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入 账，经查，当日仓库中没有这么多产品 ⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为： 借：应收账款——某公司 80万 贷：主营业务收入 80万 转账凭证下未附原始单据 讨论： 1、? 该企业可能存在什么问题？ 2、王成怎样审查上述账项？ 案例分析 解答： （1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。 （2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。 案例分析 （3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。 对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。 案例2案例资料： 审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况： 1、 12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账； 2、 26日某工厂退回上月有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理； 3、31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。 经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。 案例要求： 计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见 案例解析： ① 应调整的销售收入和销售成本项目有： 12日售给另一工厂乙产品1?600件，应贷记主营业务收入32?000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4?000元。12日售出的乙产品1?600件，应结转主营业务成本24?000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2 800元。因此，主营业务收入应调整增加为28?000(=32?000-4?000)元，主营业务成本应调整增加为21?200 (=24?000-2?800)元。 ② 处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。 解答 （2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。 如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。 案例分析 分析： 1、该笔会计处理违背了收入的确认原则。预收货款 应以产品发出作为收入实现并确认销售收入的增加。因为该企业的会计处理属于虚增销售收入。 2、审计人员应审查该笔记录的相关原始凭证。并核对合同的相关条款，以证实该业务的真实性。必要时可以向预付款单位函证。查实该笔业务确系虚构，应进一步扩大类似帐务处理的审计范围。提请被审单位进行帐务调整。冲减销售收入，并要求企业负责人退回承包奖金30000元。并对奖金相关的帐务处理进行调整。 案例2资料： D公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额为18 560 000元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为2 125 000元。经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880?000元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 案例要求： 该公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额是否正确？应如何调整？ 案例解析： 根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。报表中已