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财务管理《财务会计》 第16章 特殊业务 学习目标 了解非货币性交易的概念、判断标准；掌握非货币性交易的会计处理。 了解与租赁有关的概念、租赁的分类、租赁确认与计量的原则；掌握承租人的会计处理；了解出租人的会计处理。 了解借款费用的内容、借款费用范围、借款费用确认与计量的原则；掌握资本化借款费用的计算；掌握借款费用的会计处理。 了解债务重组的概念、债务重组的方式；掌握债务重组的会计处理。 16.1 非货币性交易 1.非货币性交易 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性交易的交易对象是非货币性资产。 货币性资产——指持有的现金及以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。 非货币性资产——指货币性资产以外的其他资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 ⒉非货币性交易的判断 《企业会计准则—非货币性交易》准则中给出了区别交易的性质的参考比例： 一项交易涉及的补价占整个交易金额的比例小于等于25％的属于非货币性交易； 一项交易涉及的补价占整个交易金额的比例大于25%的属于货币性交易。 ⒊判断交易性质比例的计算 收取补价的企业，应以收取的补价除以换出资产公允价值计算参考比例。 支付补价的企业，应以支付的补价除以换出资产公允价值加上补价之和，或除以换入资产公允价计算参考比例。 收到补价的企业也是相同。 注意： 二者均在符合参考比例方可确认。 【例16-1】甲企业用公允价值为2 000 000元的资产与乙企业公允价值为1 800 000元的资产进行交换，乙企业向甲企业支付200 000元的补价，判断其是否属于非货币性交易的计算程序如下： 收取补价方（甲企业）： 支付补价方（乙方） 2.非货币性交易的会计处理 ⒈不涉及补价的非货币性交易的会计处理 “账面价值”是指换出资产的账面余额扣除相关减值准备或跌价准备后的差额，即净值。 非货币性交易换入的多项资产涉及存货： 【例】腾龙公司以一项短期投资与联盟公司的无形资产进行交换。腾龙公司短期投资的账面余额为9 000元，公允价值9 100元；联盟公司无形资产的账面余额为8 000元，公允价为9 100元，换入后作为短期投资。假设无其他税费发生。 腾龙公司换入无形资产的会计处理： 借：无形资产 9 000 贷：交易性金融资产 9 000 联盟公司换入短期投资的会计处理 ： 借：交易性金融资产 8 000 贷：无形资产 8 000 例题P326 16-2 课后P363 16-1 ⒉涉及补价的非货币性交易的会计处理 如果非货币性交易中涉及补价，会计处理有以下四个方面： 判断交易的性质 确定非货币性交易的损益 换入资产的入账价值的确定 涉及多项非货币性资产 【例】腾龙公司用一批库存商品去交换有林公司的短期投资和固定资产，腾龙公司的库存商品的账面原价为300 000元，提取了20 000元的跌价准备，增值税率为17%，公允价为300 000元。友林公司的短期投资账面原价为50 000元，提取了10 000元的跌价准备，公允价为30 000元，固定资产原价为200 000元，已经计提折旧为20 000元，提取了15 000元的减值准备，公允价值为250 000元，B公司另支付了20 000元的现金补价，假设除增值税外无其他税费发生，做出腾龙公司和有林公司的会计处理。 腾龙公司（收到补价方）的会计处理。 判断该交易的性质： 20 000÷300 000＝6.67%＜25%,属于非货币性交易 换出资产的账面价值=300 000－20 000 =280 000（元） 应确认的损益＝20 000×（1-280 000 ÷300 000）—（20 000÷30 0000×51 000） ＝－2 066.67（元） 换入资产的总入账价值 ＝280 000＋300 000×17%－20 000－2 066.67 ＝308 933.33(元) 换入的固定资产单项入账价值 =308 933.33×（250 000÷280 000 =275 833.32(元) 换入的短期投资单项入账价值 =308 933.33×（30 000÷280 000） ＝33 100.01(元) 借:固定资产 275 833.32 短期投资 33 100.01 银行存款 20 000 存货跌价准备 20 000 营业外支出