第九章 资产减值1.ppt

第九章 资产减值Chapter 9 Asset Devaluation;一、资产减值概述;（一）资产减值的范围 1、不适用资产减值准则 （1）存货的减值 （2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值 （3）消耗性生物资产的减值 （4）建造合同形成的资产的减值 （5）递延所得税资产的减值 （6）融资租赁中出租人未担保余值的减值 （7）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值 （8）未探明石油天然气矿区权益的减值;2、适用资产减值准则： 根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，本部分减值具体包括： 长期股权投资、成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 ;资产减值处理程序：;（二）资产减值迹象的判断 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。;资产减值迹象的判断;（三）资产减值的测试 计算、比较资产的账面价值与可收回金额。 --如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 --企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少每年年末进行减值测式。;二、资产可收回金额的计量;(二）资产的公允价值减去处置费用后的净额 1、有销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 2、不存在销售协议，但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。 ; 3、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。;（三）资产预计未来现金流量的现值 -应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 -影响预计资产未来现金流量的现值的因素： --预计未来现金流量 --使用寿命 --折现率;1、资产未来现金流量的预计;（2）资产剩余使用寿命 --建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 --在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。;（3）预计未来现金流量应考虑的因素 ---应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 ---预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。;---企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13号――或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。;（4）预计资产未来现金流量的方法 传统法：通常根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 期望现金流量法：根据每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算进行预测。;2、折现率;---实务中，折现率的确定，首先以资产的市场利率为依据；其次，可以使用替代利率估计。估计替代利率时，可以根据企业加权平均资本成本、增量借款利率或相关市场借款利率作适当调整。;3、资产未来现金流量的预计;4、外币未来现金流量及其现值预计;三、资产减值损失的确认和计量; 2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转