第五章(后三节)制造企业主要经营业务的核算分析.ppt

第四节 生产过程业务的核算 一、生产业务核算的内容 注意区分生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 ★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系： ★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别： ★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 ★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。  二、生产费用的归集与分配 主要账户设置  （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。  （二）人工费用的归集与分配 人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费（6）其他。 账务处理 1.根据“发出材料汇总表” 借：生产成本—**产品（产品领用） 制造费用（车间一般消耗） 管理费用（厂部领用） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 2、月末分配工资 借：生产成本—**产品（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资） 贷：应付职工薪酬—工资 3.发放工资 借：应付职工薪酬—工资 贷：银行存款（库存现金） 4、根据工资的14%比例计提福利费 借：生产成本—**产品（生产工人工资提取的） 制造费用（车间管理人员工资提取的） 管理费用（厂部人员工资提取的） 贷：应付职工薪酬—职工福利 5、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款等 （三）其他费用的核算 1.财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销 1）先支付由本期和以后各期摊销的费用 借：预付账款（待摊费用） 贷：银行存款 2）摊销应由本期和以后各期的费用 借：制造费用 （车间承担的） 管理费用 （厂部承担的） 贷：预付账款 （待摊费用） 2、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租金、利息和保险费用 例：1、预提本月短期借款利息400元; 2、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息2400元（已计提） 借：其他应收款—** 贷：库存现金/银行存款 4.计提折旧的核算借：制造费用（车间折旧额） 管理费用（厂部折旧额） 销售费用（专设销售部门折旧额） 贷：累计折旧 5、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等 借：生产成本（产品承担的） 制造费用（车间负担的） 管理费用（厂部负担的） 销售费用（独立的销售部门负担的） 贷：银行存款等科目 随堂练习： 资料：三明企业2011年4月发生下列经济业务： (1) 领用材料8,000元，其中制造产品耗用7，000元，车间一般耗用700元，厂部耗用300元。 (2) 以银行存款支付车间办公费400元，厂部招待费500元。 (3) 分配本月职工工资，其中生产工人工资9,000元，车间管理人员工资3,000元，厂部管理人员工资3,000元。 (4) 按工资总额的14%提取职工福利费。 (5) 开出现金支票向银行提取库存现金15,000元，准备发放职工工资。 (6) 以库存现金15,000元支付职工工资。 (7) 以库存现金1 300元支付职工医药费。 (8) 计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费1,600元，厂部设备折旧费900元。 (9) 月末结转制造费用。 (10)本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有在产品）。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。  （四）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 ● 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 ※ 制造费用与管理费用的区别 月末分配结转制造费用 分配原则： 若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用”直接转入 产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按 一定的分配标准分配后再转入。 分配标准： 生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等 计算公式： 分配率=待分配的制造费用/几种产品的分配标