纳税筹划-第一章税务筹划汇总.ppt

结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比，房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。 案例2：磷肥厂生产的废渣是磷石膏，由于其没有使用价值，就被用来填湖、堆山，对环境造成污染。某建材公司变废为宝，专门从事工业废渣磷石膏的综合利用开发，生产的改性磷石膏增强小球是生产水泥的一种添加材料。磷石膏处理工程被列入国家环保局“跨世纪绿色工程”、省环保局“蓝天碧水工程”，并通过资源综合利用认定。2011年销售10万多吨磷石膏球，单价54元，平均每吨销售利润5元。预计2012年度销售额为100万元。税收情况：每吨磷石膏球必须缴纳增值税7元左右，主要因为磷石膏无需购买，进项税金抵扣少。由于该企业是资源综合利用企业，该公司享受企业所得税优惠。 税收筹划动机： （1）由于是工业废渣，凡购买改性磷石膏增强小球生产普通水泥的企业，均享受增值税即征即退的税收优惠政策。 （2）增值税负担严重影响企业发展。 根据以上条件，该如何筹划？ 方案一：改变工艺方式成立生产工艺方式，将磷石膏废渣不制成小球而制成砌块。砌块是建筑材料，可享受增值税“即征即退”税收优惠。 方案二：改变企业所有制性质 通过与民政部门合作，将该公司变成民政福利企业。该公司上级集团成立环保研究所，领取营业执照，主要从事环保技术咨询。研究所申请为科技企业，享受营业税、企业所得税免税待遇。将该公司应税收亦通过支付咨询费方式转移到集团 方案三：认定为高技术产品 操作程序：向省级科技部门申请认定改性磷石膏增强小球为高新技术产品。向当地财政部门申请返还增值税的25%。 比较这三种方案的合法性、合理性和收益性。 五、纳税筹划的对象 1、行为对象 包括筹资行为、投资行为、经营行为和分配行为。 2、要素对象 包括纳税义务人、征税对象、计税依据、税率、征收管理（包括纳税期限、纳税地点、减免税） 纳税筹划主要是针对税制要素进行筹划 一、纳税人的确认 1、原理分析： 第一，某纳税人是某税种A税目的纳税人，但A税目税率比B税目高，在允许选择的情况下，纳税人通过生产经营活动的变化 ，使自己成为B税目纳税人 第二，改变纳税人的纳税税种 第三，将纳税人筹划为非纳税人 2、案例 【案例1】某工程师退休后为A企业做技术咨询，每季度去1次，每年服务4次，按季度领取咨询费12000元。 计算税收筹划前的纳税负担： 营业税=12000*5%=600，一般由聘用企业代扣代缴。 个人所得税（劳务所得）：12000*（1-20%）*20%=1920元。 工程师每季度合计税负=2520元。 筹划思路：A、A企业与工程师签订正式的聘用合同，使某工程师成为A企业员工。 B、工资按月发放。 分别计算以上两种筹划方法的税负。 A方案： 营业税=0 个税=（4000-3500）*5%=15元 每季度的税负是45元。 B方案： 营业税=0（对个人的营业税有起征点，各地不同。5000-20000或300-500） 每月个人所得税=（3000-800）*20%=440 每季度的税负=1320元。 【案例2】某企业为码头公司，主营油品仓储中转服务和销售，为增值税一般纳税人。2010年经营沥青销售和仓储，沥青每吨进价1500元，销价1700元。 缴纳增值税=（1700-1500）*17%=34 城建和教育费附加暂且不计。 税收筹划方案： （1）成立销售公司，为公司二级负责人单位，独立核算，主营销售，申请为增值税一般纳税人 （2）申请注销码头公司一般纳税人资格，公司主营仓储服务，为营业税纳税人 （3）码头公司与销售公司分营，企业所得税合并申报。 （4）销售公司沥青售价为1600元/吨，公司和销售客户签订仓储合同，收取仓储费为80元/吨 （5）和销售公司签订仓储合同，收取仓储费为20元/吨 分析筹划后的纳税负担 增值税=（1600-1500）*17%=17 公司共缴纳营业税=（20+80）*5%=5 税收筹划后的税负=17+5=22元，比之前节省12元。 二、纳税对象的分解 分解计税依据，使一部分计税依据从高税率变成低税率或不承担纳税义务，以达到减少税收的目的。 【案例1】某公路建养公司为某市公路局下属自收自支事业单位，从事公路局辖区内国道的建设和养护。在公路建设过程中，由市公路局设计科负责设计，材料站负责采购材料，工程科负责现场指挥，建养公司负责施工；建养公司施工能力强，经常帮助其他市局施工，并收取工程款；2010年，该公司为市公路局施工获取营业收入8000万元，为其他市局施工获取收入2000万元，合计10000万元。 筹划前的税收负担：营业税及附加=10000万*3.3%=330