大学中级财务会计fa10非流动负债与借款费用.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * 二、借款费用的确认 （三）资本化期间的确定 3、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 二、借款费用的确认 （三）资本化期间的确定 3、借款费用停止资本化的时点 【例10-7 】2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。（2010年考题） A.6月30日 　　 B.7月31日 C.8月5日 　　 D.8月31日 【答案】A 二、借款费用的确认 借款费用的确认如下图所示 三、借款费用的计量 （一） 借款利息资本化金额的确定 1、专门借款的利息（含利息调整的摊销） 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间 三、借款费用的计量 （一） 借款利息资本化金额的确定 1、专门借款的利息（含利息调整的摊销） 【例10-8】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入专门借款2 000万元，期限为2年，年利率为6％。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。 2009年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15（万元） 三、借款费用的计量 （一） 借款利息资本化金额的确定 2、一般借款的利息（含利息调整的摊销） 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 三、借款费用的计量 （一） 借款利息资本化金额的确定 3、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 三、借款费用的计量 （二）借款辅助费用资本化金额的确定 按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化 三、借款费用的计量 （三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益 【例10-9】 A公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为18月，采用出包方式，分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程进度款1500万元、3500万元、3500万元。A公司为建造厂房于2010年1月1日专门借款30 00万元，期限3年，年利率5%，借款利息按年支付，公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%；公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于2009年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息 【例10-9】 （1）计算2010年借款费用资本化金额： ①2010年专门借款利息资本化金额=3000×5%-1500×0.5%×6=105（万元） ②2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元） 一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67% 2010年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.7 （万元） 借款费用资本化金额合计=105+76