财务报表及其编制.ppt

学习目标 1.理解财务报表列报的基本要求； 2.掌握资产负债表的基本结构和编制方法； 3.掌握利润表的基本结构和编制方法； 4.掌握现金流量表的基本结构和编制方法； 5.了解所有者权益变动表的基本结构和编制方法； 6.掌握会计报表附注应披露的主要内容。 一、财务会计报告基本理论 财务报告目标至少应解决三个问题: 第一,谁是财务报告信息的使用者? 第二, 信息使用者需要什么样的财务信息? 第三, 财务报告能提供什么样的信息? 财务报告目标从信息使用者角度, 也即从客观环境的主观角度上提出了财务报告应提供什么样的信息。 财务报告是所有财务会计信息的综合反映, 所有财务信息使用者主要通过财务报告获取相关信息; 所有会计准则规范必然集中地体现在财务报告的内容中, 财务报告目标将直接决定着财务报表列报的内容和形式。 财务会计报告的目标： 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 由此可见,CAS 将我国财务报告目标重新定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合。 （二）财务报表的编制要求 以持续经营为基础； 附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； 一致性； 重要性； 资产和负债，收入和费用不能相互抵销 可比性； 相关披露； 时间性 单独列报 （一）概念及其作用 资产负债表的作用 资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 报告式（垂直式） 2. 账户式 （三）编制基础与格式 1.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 2.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系； 3.报表项目的排列规则： 资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目——永久性大的排在前。 (四)资产负债表的编制方法 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额 3.编制资产负债表 3 、 “交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。 4、存货（净额） ＝“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出 商品”、“辅助生产”等科目余额之和 －“存货跌价准备” 余额 5、长期股权投资 反映企业不准备在1年内变现的各种股权性质的投资 根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账期末余额后的净额填列 6、一年内到期的非流动资产 反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完毕的部分。 7、其他流动资产 反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。包括衍生工具、套期工具等。本项目根据有关账户的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。” 8、长期应收款 应按其总账期末余额减去相应的“未实现融资收益”总账期末余额后的净额填列。长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。 有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”