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第十二章 企业所得税法 重庆交通大学 第一节 企业所得税基本原理 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、企业所得税的计税原理 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。 三、各国对企业所得税的一般性做法 （一）纳税义务人 各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。 （二）税基 各国企业所得税都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据的。 （三）税率 各国企业所得税税率分为两类：一是比例税率，二是累进税率。 （四）税收优惠 一是税收抵免；二是税收豁免；三是加速折旧。 各国一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 两套税制的弊端 税负不公：我国名义企业所得税税率为33%，但实际上，外资企业在中国的平均税负只有11%，而中国一般内资企业的平均税负达到22%，国有大中型企业的税负更高达30%。 税收优惠政策不科学：现行税收优惠政策并没有对资本密集型和技术密集型产业产生引力作用，总体上是区域性税收优惠为主。这不仅导致了内外资企业的不平等竞争，也加剧了区域间经济发展的不平衡。 两税合并草案在2006年8月提交人大审议通过后，在2007年3月提交给全国人民代表大会 2007年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并从2008年1月1日起实施 五、企业所得税的作用 （一）促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力 （二）调节产业结构，促进经济发展 （三）为国家建设筹集财政资金 第二节　纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人：（第一章总则，第1、2、3条） 第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 　 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　 第二条 企业分为居民企业和非居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构。 2．工厂、农场、开采自然资源的场所。 3．提供劳务的场所。 4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5．其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 【例题·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　） 　　A.登记注册地标准 　　B.所得来源地标准 　　C.经营行为实际发生地标准 　　D.实际管理机构所在地标准　 【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 二、征税对象 企业所得税的征税对象——是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第三节 税率 第三节 税率 基本税率25%——适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 两档优惠税率 减按20%——符合条件的小