收入准则讲稿版.docx

新收入模型 一、 核心原则 二、应用步骤（五步法） 三、注意： IFRS 15的运用应以单项合同为基础。然而，IFRS 15允许运用组合法，前提是能够合理预期该做法与以单项合同为基础应用IFRS 15相比不会对财务报表构成重大影响。 步骤1：识别与客户订立的合同 合同是双方或多方之间建立可强制执行的权力和义务的协议。合同可以采用书面形式、口头形式或依据主体商业惯例的其他形式。 需要注意的问题： 1.可收回性 （1）主体应在合同开始时评估其是否很可能收回交易价格。通过此项评估，可以确定该项合同是否可以应用收入准则。 （2）可收回性的评估以客户到期付款的能力和意图为基础，并考虑主体预计提供的任何价格折让。 2.合同合并 （形式上是多份合同，实质上是一份合同） 仅当同时或几乎同时与同一客户（或关联方）订立多项合同并符合下列条件之一时，才会将多项合同合并，并作为一项单一的合同进行会计处理： ? 这些合同是为了达成单一的商业目的，且作为一揽子进行谈判。 ? 一项合同的价格或履行情况能够影响另一项合同中所要支付的对价金额。（合同和合同之间高度相关） ? 在各个单独合同中承诺的商品或服务属于一项单一的履行义务。 3.合同修改 （1）合同的价格、范围或两者进行修改（或变更）。 （2）合同修改的处理 整体概图如下：  注意： 明显区分和不能明显区分指的是合同修改新增的履行义务与之前的履行义务没什么关联，履行义务指的是主体向客户交付商品或服务的承诺。 未来使用法：原合同中尚未确认为收入的剩余对价与修改中所承诺的新增对价合并起来，构成新的交易价格，进而分配至所有剩余的履行义务（即原合同中尚未完成的履行义务以及修改中新增的履行义务）。这种方法实际上是把合同修改作为将原合同终止而将所有尚未履行的义务构成一个新合同而进行处理。 累计追补调整：更新交易价格和部分完成的履约义务的进度计量。 步骤2：识别合同中的履约义务 履约义务：履行义务是指向客户转移可明显区分的商品或服务的承诺。 当合同中包含多项承诺时，管理层将需要确定这些承诺是否是可明显区分。这一点非常重要，这是因为可明显区分的履行义务是确定何时及如何确认收入的计量单元。 （确认收入不是以单个合同为单位来确认，是以单独的可区分的履约义务为单位来确认收入。单个合同中可能包含多个商品或服务的承诺，即多个履约义务，将他们分拆为多个单独可区分的商品或服务。这是识别合同中履约义务的目的。） 具体步骤概图： 注意： （1）可明确区分（单独）的履约义务需同时满足两个条件： 1) 客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户可易于获得的其他资源一起使用中获益。 2) 主体向客户转让商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分开来。 解释： 1) 如果商品或服务能够被使用、消耗或出售以产生经济利益，则表明客户能够从单独使用该商品或服务中获益。商品或服务本身无法使用，但可以与客户可随时获得的其他资源一同使用，由于客户有能力从中获益，其仍然是可明显区分的。可随时获得的资源是指主体、市场上的其他主体进行销售的或者客户已从主体获得的资源。 2) 在确定商品或服务在合同中是否可明显区分时，将需对合同条款和合同各方的意图进行评估。迹象包括但不限于: ? 主体不需要提供重大的整合服务，以将合同中各个单独的商品或服务整合为客户在合同中将获得的一组商品或服务。 ? 该商品或服务并未对合同中承诺的另一商品或服务形成定制或进行大幅修改。 ? 商品或服务没有高度依赖于合同中承诺的其他商品或服务或与其高度相关；因此，客户做出不购买某一商品或服务的决定时，不会对合同中承诺的其他商品或服务产生重大影响。 （该收入准则提供的是用于确定在什么情况下商品或服务在合同中可被明显区分的迹象，而非标准。这就允许管理层运用判断，以确定能够最佳反映交易经济实质的单独履行义务。） 步骤3：确定交易价格 交易价格是主体为交换向客户转移所承诺的商品或服务，预期将有权获得的对价的金额，不包括代表第三方收取的金额（例如某些销售税）。 （预计有权获得的金额指预期将收取的金额，而并非以主体预计最终收回的金额为基础。） 若一项安排涉及可变对价、重大融资成分（货币的时间价值）、非现金对价或应付客户的对价，交易价格的确定会更为复杂。 1.可变对价 （1）可变对价的定义：交易价格可能包括可变的或视未来事项结果而定的对价要素，包括（但不限于）折扣、退款、返利、积分、激励、绩效奖金和特许权使用费。 （2）估计可变对价的方法： 管理层应当使用预计能够最佳预测主体根据合同条款并考虑所有合理可用的信息而有权获得的对价金额的方法。所采用的方法应在合同期内一贯地运用。 （3）可变对价计入交易价格条件 仅在主体预期“高度肯定”估计金额的后续变动不会导致重大收入转回的情况下，可变对价才应纳入交易价格。 （意