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商事账簿制度研究 张民安 一、商事账簿的界定 商事账簿是指商人为了记录或者记载自己经营过程中财产状况以及盈亏状况而依法制作的商事凭证。现代各国商法均对商人的商事账簿制度作出了规定。在法国，法国商法典第8条规定，所有人，无论是自然人还是法人，只要具有商人的资格，均应建立商事账簿制度。在德国，德国商法典第238条规定，商人有制作商事账簿的义务，他们应当根据规定的会计原则，在账簿上记载其商事经营活动和财产状况。在日本，日本商法典第32条规定，商人应当制作会计账簿以及资产负债表，以便明确记载商人经营方面的财产和损益状态。在我国，虽然没有制定商法典，但是，我国某些商法仍然要求商人建立商事账簿制度，例如，我国公司法第174条规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。可见，商事账簿制度是现代商法的重要制度。商事账簿包括哪些类型，各国法律的规定并不完全相同。在法国，商事账簿分为两种即日记账簿(livre journal)和资产负债表(livre d’ inventaire)。所谓日记账簿是指，商人因日复一日记载商事经营活动所形成的会计凭证。所谓资产负债表，是指商人因每一会计年度记载总资产和总债务形成的会计凭证。在日本，商法典仅仅规定两种商事账簿即会计账册和资产负债表，但是，学说普遍认为，商事账簿实际上包括三种即会计账册、资产负债表和损益表。 [1](Ｐ145-147)在我国，虽然没有商法典作出规定，但是，一般学说认为，商事账簿则包括会计凭证、会计账簿和财务报告。 [2](Ｐ316)所谓会计凭证，简称为凭证，是指财务会计工作中用以记载商人商事经营活动发展和完成情况，明确经济责任的书面凭证，是用来登记账簿的依据。所谓会计账簿，简称账簿，是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的账页组成，用来序时地、系统地、全面地和分类地记录和反映商人各项商事活动和业务活动内容的簿记。所谓财务报告，是指商人对外提供的反映商人某一特定时期财务状况和某一会计期间商事经营成果、现金流量的法律文件。商人的财务报告包括商人的会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注以及财务情况说明书。 二、商事账簿的功能 现代各国商法之所以对商人的商事账簿制度作出明确的规定，是因为商事账簿制度具有重大的功能，此种功能表现在三个方面：对商人本身的功能；对社会公众和第三人的功能以及对国家的功能。 (一)对商人本身的功能 对商人本身而言，商事账簿制度的功能表现在：首先，商事账簿制度是商人准确地了解自己商事经营状况的重要手段，为商人作出正确的决策提供根据；其次，商事账簿制度是商人精确分析自己产品的成本和价格的必要，为他们制定合理的价格提供基础，这无论是对生产商还是对批发商而言，都是如此；再次，商事账簿制度也是商人监督自己的商事辅助人是否忠实地和全面地履行自己职责的重要根据，为商人判断商事辅助人的德能勤绩提供基础；最后，商事账簿制度可以用来作为商人对抗其合同对方当事人的重要证据，当商人的合同相对人主张，商人的成员因为违反商法典的规定，没有建立商事会计制度，应当对商人的债务承担连带责任时，商人可以以自己的商事账簿制度证明自己已经建立了商事账簿制度，没有违反商法典的规定。因为，商事账簿是一种书证，可以作为诉讼中的书面证据使用，这就是法国商法典上所谓证明自由的原则。此种原则在其他商法中也得到承认。日本商法典第35条规定，法院可以根据申请或依职权，命令诉讼当事人提供商事账簿的全部或一部。 (二)对社会公众和第三人的功能 对社会公众和第三人而言，商事账簿制度的功能表现在：首先，商人的商事账簿制度是社会公众和第三人了解商人经济状况和财务状况的重要手段，因为，商事账簿制度是商人商事事务公开的重要手段，它使商人的众多重大信息尤其是商人的财产信息和财务信息得以对社会公开，对第三人公开，为与商人或者将要与商人从事商事交易的第三人了解商人的经营状态尤其是财产状态并因此作出是否与商人从事交易的决定提供了基础。其次，当商人对第三人提起诉讼，要求第三人对自己承担法律责任时，第三人可以利用商人的商事账簿制度来反击和对抗商人，使商人的诉讼请求权落空或者被抵消。最后，当商人破产时，如果商人对第三人承担债务，而第三人因为某种原因而无法提供债权凭证时，第三人可以通过查阅商人的商事账簿，通过该商事账簿记载的债务来证明自己的债权，从而要求破产管理人以破产商人的破产财产来清偿自己的债权。 [3](Ｐ390) (三)对国家的功能 对国家而言，商事账簿制度的功能表现在：首先，商人的商事账簿制度是国家了解和掌握国家宏观经济发展状况的重要手段，为国家制定正确的宏观经济政策提供理论根据。其次，商人的商事账簿制度是国家税务机关依法对商人征收税款的根据，因为，无论是