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纳税调整与所得税会计 山东财政学院会计学院 郭惠云 2002年资产负债表：2002年损益表： 所得税费用： 02003年资产负债表： 2. 以非现金资产清偿债务 · 会计制度 · · 债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或 当期损失。 · · 债权人：按重组债权的账面价值作为受让非现金资 产 的入账价值。 （六）债务重组业务差异 1. 以低于债务计税成本的现金清偿债务 · 会计制度 · · 债务人：支付现金低于应付债务账面价值的差，计  入资本公积 · · 债权人：受让现金低于应收债权账面价值差，计 入当期损益 · 税法 · · 债务人：将重组债务计税成本与支付现金的差，确 认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。 · · 债权人：两者之差，应确认为当期债务重组损失， 冲减应纳税所得。 · 税法 · · 债务人：除企业改组或清算另有规定外，应当分解为 按公允价值转让非现金资产，再以公允价值相当金额 偿还债务两项经济业务，分别确认为资产转让损益和 债务重组损益计征所得税。 债务人资产转让所得和债务重组所得，如果数额较大， 纳税确有困难，经主管税务机关核准，可在不超过5个 纳税年度的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 · · 债权人：按受让非现金资产公允价值确认为计税成本， 据以计算可在所得税前扣除的固定资产折旧，摊销或 结转商品销售成本。 [实例3] A公司购买B 公司材料一批，含税价150万，到期无法偿还。双方达成协议：A公司以产品抵债，产品成本110万，公允市价100万，已计提存货跌价准备10万，增值税率17%，B公司提取坏账准备20万。 （1）A公司（债务人） · 会计处理　借：应付账款 150 　存货跌价准备 10 贷：库存商品 110 应交税金－应交增值税 17 （销项税额） 资本公积－其他资本公积 33 资本公积＝150－（110－10）－17 ＝33（万元） · 税法　 转让库存商品收益＝100－110＝－10（万元） · · 计提存货跌价准备10万不允许税前扣除，转回时允许税前扣除，转让产品损失为10万元。 · · 以产品公允价清偿债务收益＝150－100＝50万元 税法确认债务重组所得 40万元 (2)B 公司（债权人） · 会计处理 借：原材料 113 应交税金－应交增值税 17 （进项税额）  坏账准备 20 贷：应收账款 150 · 税法 · · 取得原材料按公允价100万确定计税成本 · · B公司债务重组损失（150－0.75）－100＝49.25（万　　元） 按税法规定，计提坏账准备只能按5‰税前扣除，即　　 150×5‰＝0.75（万元），20－0.75＝19.25万元调整 计征所得税。因此，坏账准备转回时，19.25万元允许 税 前扣除。 税法确认债务重组损失（150－20)－100＋19.25＝　　49.25（万元） 3. 以债务转为资本清偿债务 · 会计制度 · · 债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债 权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。 · · 债权人：将重组债权的账面价值作为受让的股权的 入账