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管 理 会 计 制作：支 雪 娥 第十章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与 内部仲裁 本章复习思考题 第一节 责任会计概述 责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则 责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。 分权管理与责任会计 实施分权管理的主要原因包括： 1.信息的专门化 2.反应的及时化 3.下级管理人员的积极性 企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。 于是很多大型企业将所属各级、各部门按其 权力和责任的大小划分为成本中心、利润中心和投资中心等责任中心，实行分权管理， 其结果是各分权单位之间既有自身利益，又不允许各分权单位在所有方面像一个独立的组织那样进行经营。 责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □分析评价业绩，建立奖罚制度 责任会计的核算原则 ★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则 责任会计制度的实施 实施责任会计同样需要经过三个环节： 1.编制责任预算 2. 核算预算的执行情况 3.分析、评价和报告业绩责任会计的基本原则 第二节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 成本中心的类型 ●技术性成本中心又称标准成本中心 ●酌量性成本中心又称费用中心 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点——责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。 成本中心的特点 ——责任成本与产品成本的关系 区别： □归集和分配的对象不同 □分配的原则不同 □核算的主要目的不同 联系： ○成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构 成 ○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 【例12－1】成本中心考核指标的计算 已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为5 000件，单位标准材料成本为100元／件；实际产量为6 000件，实际单位材料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。 要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。 假定单位标准材料成本＝10元／千克×10千克／件 假定实际单位材料成本＝12元／千克×8千克／件 解 依题意 责任成本变动额＝96 × 6 000-100 × 6 000 ＝-24 000（元）（F） 责任成本变动率＝ ×100% ＝-4%（F） 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24 000元，降低率为4%。 其原因分析如下： 由于材料价格上升对成本的影响： （12-10）×8×6 000＝96 000（元）（U） 由于材料用量降低对成本的影响： 10×（8×6 000-10×6 000）＝-120000（元）(F) 该成本中心的直接材料成本节约了24 000元 原因分析与评价： 1．由于材料采购价格上升致使成本超支了96 000元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。 2．由于材料用量降低使得成本节约了120 000元，属于该中心的取得成绩。 三、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成