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国际会计准则第23号--借款费用 （1984年7月公布，1993年12月修订） 的 ? 　　本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。 范 围 1． 2． 1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。 3． 定 义 4． 　　借款费用，是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。　　相关资产，是指须经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产。 5． （1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；2）与借款有关的折价或溢价的摊销；3）安排借款所发生的附加费用的摊销；4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。 6． 借款费用 基准处理方法 确 认 7． 8． 揭 示 9． 借款费用 所允许的备选处理方法 确 认 10． 11段的要求已达到可资本化的程度。 11． 12． 符合资本化条件的借款费用 13． 14． 15． 16． ,已发生了有关的借款费用。在这种情况下,资金往往在用于相关资产的开支以前，用作临时投资。在确定本期应予以资本化的借款费用的金额时，应从所发生的借款费用中扣除这种借入资金带来的全部投资收益。 17． 18． 19． 资本化的开始 20． （1）该资产的开支发生时；2）借款费用发生时；3）资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。 21． 20号一政府补助会计和对政府援助的揭示”）。一个期间内该资产的平均帐面金额，包括以前已资本化的借款费用，通常等于该期间内资本化比率所适用的开支的合理近似值。 22． 例如，土地开发引起的借款费用，应于相关开发活动进行期间予以资本化。然而，为建房屋而购置土地所发生的借款费用，在持有土地但没有进行相应开发活动时，不具备予以资本化的条件。 资本化的暂时中止 23． 24． 　　例如，在使存货达到成熟状态所必需的一个较长的期间内，或由于水位较高而推迟造桥，如果在所涉及的地区在造桥期间出现高水位是正常的，在这些延长的期间内，均应继续对借款费用予以资本化。 资本化的停止 25． 26． (例如根据购买者或使用者的要求对房屋装修等)尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成。 27． 28． 揭　示 29． （1）为借款费用所采用的会计政策；2）本期将借款费用于以资本化的金额；3）确定符合资本化条件的借款费用的金额所使用的资本化比率。 30． 8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来调整其财务报表。企业还可以根据所允许的备选处理方法，只是在本号准则生效以后，将已发生的符合资本化标准的借款费用于以资本化。 效 日 期 31． 1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效