2008年注会考试统一辅导教材-会计第12章(doc 30).doc

第十二章 收入、费用和利润 第一节 收 入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者常活动是指企业为完成其经营目 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品如工业企业生 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所（2）企业既没有保留通常与所有权相（3）收入的金额能（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方应当关 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主 【例1—1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出 根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又 【例1—2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已 根据本例的资料，尽管商品已经发出， ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出 支付手续费方式委托代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合 【例1—3】 甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发 根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企 【例1—4】 甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有 根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理 【例1—5】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户 根据本例的资料，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小 【例1—6】 乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户 根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行常管理是与成 对售出商品实施继续管理既可 3．收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理的估计。收入的金额不能够合理的估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。 4．相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关）。如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如 【例1—7】 甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销110％即为甲公司应支付给丙公司的款 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是， 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能 （二）销售商品收入的会计处理 1．通常情况下销售商品收入的处理 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收（销项税额）”科目；同时或在资产（应交）”科目。 如果售出商品不符合收入确认条件，不应确认收入，已经发出的商品， 2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折