第九章收入与费用分解.ppt

第九章 收入与费用 第一节 收入的定义与分类 第二节 商品销售收入的确认与计量 第三节 提供劳务收入的确认与计量 第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量 第五节 费用 第一节 收入的定义与分类 一、收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 二、收入的特征 企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 三、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 （二）按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入 第二节 商品销售收入的确认与计量 一、商品销售收入的确认 （一）一般确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ——是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 ■与商品所有权有关的风险： 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 ■与商品所有权有关的报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。 4.相关的经济利益很可能流入企业 （二）销售商品收入确认条件的具体运用 通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。 1. 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2. 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.附有销售退回的，对估计不会退货的部分确认为销售，而对估计可能退货的部分不确认销售；无法合理估计的，在退货期满后确认销售收入。 4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 5.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 6.对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 7.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 8.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 二、销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值