《成本管理学》第四讲剖析.ppt

2003.9--2004.1 东北财经大学会计学院 耿 玮 第四讲 标准成本系统 标准成本系统的性质 标准成本系统是在实际成本制度之外的另外一种成本制度，它是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制与成本分析结合起来的一种成本制度。 标准成本不是实际成本，而是一种事先成本。 标准成本是衡量企业的资源使用是否有效率的依据。 标准成本（Standard Cost）是指为达到某一目标预计应耗用的资源的成本（成本该是多少），是一种目标成本。 本讲主要内容 标准成本系统概述 标准成本的制定 成本差异的计算和分析 标准成本差异的账务处理 标准成本的种类 理想标准成本（Ideal Standard Cost） 正常标准成本（Normal Standard Cost） 基本标准成本（Basic Standard Cost） 现行标准成本（Current Standard Cost） 预期标准成本（Expected Standard Cost） 标准成本的作用 有利于加强职工的成本意识 有利于成本控制 事先控制 事中控制—例外管理 事后控制—员工工作绩效考评 有助于决策的制定和预算的编制 标准成本的制定 制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各部门主管等有关人员共同参与确定。 制定的方法 工程技术测定法 历史成本推测法 预测法 期望法 标准成本各成本项目的制定 标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率 标准成本差异的核算和分析 成本差异的性质 成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本 不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本 成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据 成本差异的计算 　成本差异＝实际成本－标准成本 　　　　　＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） 　　　　　＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ 　　　　　＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ 　其中， PΔQ　，代表纯数量差异 　　　　 QΔP　，代表纯价格差异 　　　　 ΔPΔQ，代表混合差异 成本差异的图示 由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示） 数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成 　直接材料成本差异 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量 直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异 　直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格 　　　　　标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量 直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量　 直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异 　 直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。 直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。 例1：直接材料成本差异的计算 资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元 要求：计算甲产品材料成本差异 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－120 000元　 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异 直接人工成本差异 ＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时　 直接人工效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 工资率差异（价格差异