企业所得税法和其实施条例讲解.ppt

企业所得税法及其纳税申报表 新企业所得税法的主要变化 实现了五个统一 1.统一税法并适用于所有内、外资企业； 2.统一并适当降低了企业所得税税率； 3.统一和规范了税前扣除办法和标准； 4.统一税收优惠政策，建立“产业政策为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系； 5.统一并规范税收征管要求。 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。 企业包括：公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 【注意】企业所得税的纳税人为法人。 一、企业所得税的纳税人 纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业 非居民企业 公司、企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位 外商投资企业 外国企业 （非控制） 在中国境内注册成立 在中国境外注册成立 外国企业 （境内控制） 企业所得税纳税人 控制 （一）一般税率： 25% （二）小型微利企业：20% ▼ （三）高新技术企业： 15% ▼ 二、企业所得税的税率 符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。▲ 小型微利企业的标准 □高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 □高新技术企业认定须同时满足的条件 （国科发火[2008]172号，认定管理办法） □高新技术企业认定程序 （国科发火[2008]362号，指引） 高新技术企业的标准 提示：申请认定--发证--申请税收优惠政策 基本原则之一：税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 注：税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度） 三、应纳税所得额确定的基本原则 基本原则之二：权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 理解确定应纳税所得额的权责发生制原则，有必要区分预提费用与企业准备金的税务处理。 三、应纳税所得额确定的基本原则 基本原则之三：实质重于形式原则 对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。 该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 三、应纳税所得额确定的基本原则 案例：利用合同列支违约金 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 计算公式： 应纳税所得额=年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 四、应纳税所得额的确定及计算 （一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。 四、应纳税所得额的确定及计算 （二）不征税收入 1.财政拨款 是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 四、应纳税所得额的确定及计算 政策依据：财税[2008]151号 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 注意： 1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要