浅析林木资产的会计核算.docVIP

浅析林木资产的会计核算 　　摘要：林木资产是林木企业会计核算的重点，本文依据《企业会计准则第5号――生物资产》详细解释了林木资产的定义，阐述了林木资产的特点以及在不同的标准下对林木资产的归类，对林木资产在会计核算时使用的现行市价法和历史成本法进行对比，并通过案例对相关的账务处理加以说明。 　　关键词：林木资产 林木资产特点 会计核算 　　随着林木资产市场交易量增加，以及其在我国经济市场所占的比例逐渐增长，人们对林木资产的认识逐渐加深，深刻意识到林木资产会计核算的重要，本文结合会计准则的相关规定及林木资产的特殊性，对林木资产的会计核算和相关账务处理进行探讨。 　　一、林木资产的定义和特点 　　（一）林木资产的定义 　　林木资产来源于森林资源，但并不是森林中的所有物种都可以归类于林木资产，比如：菌类、灌木丛、灌木下的微生物等。林木资产是指由企业所有或控制，可以为企业带来经济利益的活立木。从“林木资源”过渡到“林木资产”需要满足以下几点：（1）可当作企业的经营对象，而且在未来可变成具有价值的实体；（2）受到相关法律的保护，并且可以精确计量；（3）可以用货币来衡量它的价值，也能以商品的形式进行交换。 　　（二）林木资产的特点 　　1.林木资产弱变现性和风险性。林木资产因为生长周期较长，在其生长过程中需要投入大量的人力和物力，虽然经营者的主要目的是让其成为商品林，但是伴随着其生长的同时还担负着生态调节的任务，因而在采伐时会受到相关政策制度规定的限制；林木资产是一种介于固定资产和流动资产的特殊资产，不同于流动性较强的股票、债券、基金，其变现能力很差；林木资产在生长过程中不可避免地会遇到火灾、虫灾等自然灾害，因而，其价值在核算时具有不确定性，从而给投资者带来风险。 　　2.林木资产核算的复杂性。林木资产是在自然因素和人工培养共同作用下生长的，再加上它的自然增值性，使其核算变得较为复杂。林木资产不同于固定资产，随着时间的推移被计提折旧，其价值会随着时间的推移而不断的上升。林木资产这一独有的特性，要求其经营者在会计核算时应该妥善处理。 　　3.林木资产经营效益的多样性。林木资产在作为商品林为人类创造价值的同时，也可以改善生态环境，创造生态价值。林木资产的经营者种植林木资产的主要目的是为其创造经济利益，在交易的同时，价值发生了转移，在这一层面它和普通的资产没有区别，但是林木资产本身具有的吸收二氧化碳、防止水土流失、防风的作用，也表明林木资产在为经营者带来经济利益的同时，也为生态环境做出了相应的贡献，充分体现了其经营效益多样性。 　　4.林木生产循环较慢。林木资产不同于一般的工业产品，每天都有很大的产量，其形成原木的周期较长，一般需3―5年。另外，在培育下一批树木时要重新对它所需要的相关成本进行汇总核算。 　　二、林木资产核算的基本内容 　　（一）林木资产的对象、分类 　　依据《企业会计准则第5号――生物资产》，本文将林木资产划分为公益性林木资产、消耗性林木资产、生产性林木资产进行会计核算。 　　（二）核算期的确定 　　公益性林木资产的核算期，分为郁闭前发生的种子选取加工费、林木土地购买费、建设设施费，考察设计费，树木培育费以及其他相关费用，郁闭后发生的管维护费用。郁闭的时间一般是3年到5年，生长缓慢的还有10―15年的，一般视树种的不同而定。 　　生产性林木资产的核算期，包括种子选取加工费、林木土地购买费、建设设施费、考察设计费、树木培育费以及其他相关费用。通常情况下，时间是3年，在这3年后发生的支出要计入当期的损益。 　　消耗性林木资产的核算期可参考公益性林木资产。 　　（三）林木资产核算的基本前提 　　林木资产应按《企业会计准则――基本准则》进行核算。并且要严格遵守会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这些国家公认的基本假设。由于林木资产具有一些其他普通资产所不具有的特性，所以除遵循以上四个基本假设外，还要注意林木资产商品化、计量的单位多样化等特征。 　　（四）林木资产的会计确认 　　会计确认是按照一定的标准来辨认是否对发生的经济业务作为会计要素加以记录和报告，这是会计计量的前提和基础。资产要素的确认是会计确认的核心。资产的确认是指将符合会计要素定义及其确认条件的项目纳入资产负债表或损益表的过程。可以被确认为林木资产的条件有：（1）林木资产是由企业过去的交易或事项而拥有；（2）它的经济利益最终会流入企业；（3）它的成本可以可靠的计量。但是由于林木资产具有随时间增值的特性，因此，在会计确认时要考虑其特性，避免出现误差。 　　（五）林木资产核算方法 　　森林资产是一种复合型的资产，因为林木是在土地里生长出来的，土地是其赖以生存的基础，是形成林木资产必不可少的条件，所以在对林木资产进行价值核算