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第五章、分步法 海南大学经济与管理学院 吴锡皓 本章要点: 广义在产品和狭义在产品的涵义 逐步结转分步法的特点和成本计算程序 综合结转分步法的特点及成本还原的基本原理 平行结转分步法下在产品数量的确定及该方法中计入产成品成本“份额”的确定 第一节 分步法概述 第二节 逐步结转分步法 第三节 平行结转分步法 第一节、分步法概述 产品成本计算的分步法，是以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、造纸、冶金、以及大量大批的机械制造企业。 在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行成本管理，因而不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划执行情况提供资料。 一、分步法的特点 1.成本计算对象 成本计算对象是各种产品的生产步骤。 2.成本计算期 成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致 3.期末生产费用的分配 月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。 4.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤 。 二、分步法核算的一般程序 开设成本计算单（成本核算明细账） 归集生产费用 计算各步完工产品和在产品成本 计算每种产成品的总成本和单位成本 三、分步法的种类 分步法 第二节 逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。 它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。 逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。其优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用综合逐步结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。 这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，需要计算半成品成本。 一、逐步结转分步法特点 二、逐步结转法的基本程序 讲解课文P94的图5-1 三、综合结转分步法 按实际成本结转的成本计算(例题见书) 成本还原（难点）: 还原对象：完工产成品成本中的“半成品” 还原依据：本月上步骤半成品成本结构不变 还原顺序： 从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计 算的相反顺 序，依次还原 计算公式 还原分配率=待还原的综合成本÷本月上一步骤完工半 成品总成本 讲解例题见书 四、分项结转分步法 分项结转分步法的成本计算（看P99案例，用手工编制表格重演一遍） 逐步结转分步法的优缺点(课文P101) 讲解见书 逐步结转分步法的优点 逐步结转分步法的缺点 第三节 平行结转分步法 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。 （1）成本计算对象和成本结转程序 采用平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本“份额”。而各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序见下图。 （2）产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配 采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这