2015年CPA讲义《财管》第十八章短期预算03.doc

第四节 财务预算的编制 一、现金预算 “现金多余或不足” 筹集： （1）补缺（4940） （2）补足最低现金余额（已知）（6000） （3）整数倍（已知）（1000元的倍数） 例中，该企业需要保留的现金余额为6000元，不足此数时需向银行借款。假设银行借款的金额要求是1000元的倍数，那么第二季度借款额为：借款额=最低现金余额+现金不足额=6000+4940=10940≈11000（元） 运用： （1）运用后的期末余额大于或等于最低现金余额 （2）支付利息 （3）整数倍（已知） 【提示】利息支付的处理 第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。 （1）借款利息在还本时支付（本例假设短期借款）： 故本借款期为6个月。假设利率为10%，则应计利息为550元： 利息=11000×10%×（6/12）=550（元） （2）利息分期支付 本例假设长期借款每年支付一次利息 本例中长期借款余额为9000元，利率为12%，预计在第四季度支付利息1080元。 【例题16?计算题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。有关资料如下： （1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。 （2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。 （3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。 （4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款项。 （5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。 （6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。 （7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。 （8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。 （9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。 （10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的倍数。借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。 要求： 请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中，不必列出计算过程。 【答案】 总结 1.会利用收付实现制确定现金收入与支出：期初余额+现金收入-现金支出=现金余缺额 2.现金余缺额+筹措-运用=现金期末余额 3.利息确定 通常借款在期初,还款在期末 （1）若规定还款时支付利息 利息=还款额×利息率×借款期限 （2）若规定每期定期支付利息 利息=（期初借款余额+本期新借款额）×期利息率 二、财务报表预算 从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。 （一）利润表预算 【提示】 （1）要注意按照权责发生制来编。 （2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。 【例题17?多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（ ）。（2011年） A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算 B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算 C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算 D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的 【答案】AC 【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。它通常不是根据“利润”和“所得税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。 （二）资产负债表预算 特点 资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。 编制基础 该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。 【解析】 （1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额 （2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×（1-本期收现率）=36000×（1-60%）=14400（元） （3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。 （4）产成品。直接取自产品成本预算 （5）固定资产。现