ABC为企业进行战略分析提供了一个有力武器.doc

ABC为企业进行战略分析提供了一个有力武器 价值链分析作为一种重要的战略分析工具，是波特在《竞争优势》一书中提出的，但论述得过于概括。在实际的操作中，企业还不能正确地分解活动、分析其成本行为以及建立一套完整的战略成本系统。而ABC不仅符合波特进行价值活动分析的需要，是价值链分析的基础，而且更加具体、具有可操作性，为企业进行战略成本分析提供了有力武器。事实上，波特在论述价值链分析时就已言及:成本分析在很大程度上依赖于会计制度。虽然现行的会计制度确实拥有对成本分析有用的数据，但它们常常妨碍战略性成本分析。现行成本系统把成本按照职能项目分类，如直接人工、间接人工和制造费用等。这样可能掩盖了企业进行的基本活动。这样会把具有不同经济特性的活动的成本合计起来，而把与同一种活动有关的劳动、原材料和间接成本人为地割离开来。成本分析的起点是确定企业的价值链，并把经营成本和资产分配到各种价值活动中去。(现行)会计记录常常必须重新整理，以便把成本与价值活动配合一致，而不是与会计分类一致。随着分析的深入，合用活动的成本可以采用建立在活动的成本行为基础上的更有意义的分摊方法来确定。而ABC就是满足这种要求的成本核算方法。另外，虽然价值链分析中的成本驱动因素与ABC所采用的成本驱动因素具体内容不同，但其本质相同，二者之间存在对应或包含关系。 2.3 ABC是一种崭新的成本观，它支持、配合很多新的战略管理方法，如企业过程再造(Business Process Re-engineering)、全面质量管理(TQM)、持续改良(kaizan)、及时供应(JIT)生产方式、精简生产(Lean Production)等。 ABC和成本驱动因素分析的一个重要方面是可以确认和消除不增加价值的活动。如前所述，成本驱动因素分析包括确定支持产品生产和销售发运的各种活动。这种支持可以用是否增加最终产品的价值来评价。如果企业中存在不增加最终产品价值的活动，那么它们只是对资源的干耗，因而应该消除。这样，ABC印证和支持JIT生产方式减少各种形式的浪费的思想，并有助于企业实行过程再造(BPR)。很容易就可以将ABC对活动的分析扩展到对于生产过程乃至整个企业流程的分析。事实上，自80年代初ABC产生至今，它已经历了四个发展阶段:第一代ABC注重产品成本计算f辨别内部成本动因。了解产品的真正成本，使成本会计制度更臻完善;第二代ABC制度重视营运过程，而不仅仅是产品和活动，它把活动与过程联结起来，促进作业流程的改良;第三代ABC注重公司整体的价值链分析，并涵盖了辅助性活动，有助于公司获取竞争优势，第四代ABC是将企业内部各单位间的活动连接起来，再把公司整体与上、下游关联公司整合起来，同时考虑企业外界的因素，使ABC成为一个完整的信息系统。企业绩效评价的三剑客--作业成本法,平衡记分卡,经济增加值1.作业成本法--ACTIVITY BASED COSTING????作业成本法虽然只有不到20年的时间,但是已经在西方国家中广泛使用,其原因就是传统的成本计算方法无法显示企业真实的成本结构,特别是在间接成本（物流费，销售管理费等）日益增加,比例越来越大的企业环境下。????作业成本法是企业实现绩效评估的基础，不能掌握企业的真实成本构成，就不可能有正确的评估与决策。比如，大客户与小客户的利润贡献率，如果依据传统的成本计算方法，大客户总是贡献大，小客户总是贡献小，但是依据作业成本法，按照客户进行成本收集后，经常会发现，大客户有的成本很低，有的却成本很高。通过作业成本法企业可以知道哪些客户是黄金客户，哪些则是青铜黑铁。????所以，利用作业成本法建立成本核算体系是企业绩效评估的基础。2 平衡记分卡--BALANCED SCORECARD????这也是作业成本法的创始人提出的概念，所以它本身就与作业成本法密不可分，所谓平衡就是说，企业在绩效评估时，不能只是以单一的财务指标为依据，而要把财务，客户满意，企业运作，员工学习成长四方面结合起来，只有四个方面的指标都实现了，企业整体的业绩才能提高。所以平衡记分卡不单是一个企业整体的记分，它可以细化到每一个岗位，每一名员工，一个企业的平衡记分卡是每一个员工，每一个岗位的平衡记分卡的总和。同时需要有合理的制定量化指标。????3 经济附加值??ECONOMIC VALUE ADDED???经济附加值的概念是从经济学中发展而来的，将企业的税后所得扣除企业投入资本的成本后的价值，是企业评估绩效的有效工具。这三者可以说是近10年来刚刚发展起来，是现代企业绩效评估的基础。三者是相互促进，相互配合，共同实现企业绩效的真实评估。ABC是将企业活动细分成活动单位,然后计算活动单位的成本.企业活动的范围可以是个人,组织,企业整体,甚至包括供