审计理论要点.doc

审计理论部分 一、审计理论的内涵（结构、框架） 审计动因的理论，导出审计理论定义和受托责任。 审计主体的理论，导出独立性等基本概念。 审计客体的理论，导出审计对象等概念。 审计主客体关系的理论，导出审计职能、委托和授权概念 审计运行的理论，导出审计目标、规范、证据、程序、结果等。进一步讨论独立性、职业谨慎、重要性、审计风险、内部控制、测试等重要概念。 二、审计的基本概念 *（一）审计产生与发展的根本原因：受托责任关系 1．概念：审计关系是指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系；受托责任关系是指审计授权或委托人与被审计人之间的关系。 2．受托责任关系与审计关系的关系。 审计人 被审计人————审计授权或委托人 ———— 3．受托责任关系的特征。 (1)资源经管权的转移。（由委托方转到受托方）受托责任关系的核心和本质内容。 （2）关系确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。 （3）受托责任通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。 （4）受托责任的履行情况应该可以计量。 （二）审计的本质：独立性。一是实质独立性，主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；二是形式上的独立性是指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。 二、审计的理论框架 （一）审计主体的基本特征：独立性和权威性。独立性与权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。国家审计权威性最高，表现在：（1）强制性审计（2）强制执行审计决定。 （二）审计主客体之间的关系。恰当的审计主客体关系的形成，是顺利完成审计工作的保证。审计主客体形成的方式不同，审计主客体的关系也就存在一定的差异。要规范审计主客体之间的关系，必须结合其形成方式从以下几个方面进行： 1．涉及委托方式的，必须在审计业务约定书中明确规定当事人的权利与义务。 2．涉及授权的，应该在有关的法律、法规、章程和制度中明确规定审查监督权的内容、当事人的权利与义务等。再授权时，审计授权书的条款必须齐备，授权的性质与范围必须有明确规定。 3．协作与利用方式下，审计主体必须清楚自身的职责，合理组织审计工作。 *（一）有关审计运行理论的几个重要概念 独立性。 2．职业谨慎。指审计人员在审计活动中对被审计对象和审计事项应保持密切注意的状态。既不能疏忽大意，也不是谨小慎微，应遵循公认审计准则。如果没有制定公认的审计准则体系，审计人员在诉讼中将处于非常不利的地位。 3．重要性。指会计信息错报的程度，这个程度在特定环境下可以使一个有正常思维能力的人的判断因信赖错报会计信息而受到影响。坚持重要性概念，有助于防范审计风险；有助于降低审计成本；是审计人员从事实际审计工作的重要决策性工具。 4．审计风险。指审计人员实施审计后表达错误意见的可能性。审计风险的成因：一是环境因素；二是自身因素，包括主观因素和客观因素。 5．内部控制。内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督。 6．测试。一是符合性测试，指只对内部控制的实施情况和有效程度进行测试，它通过测试控制点的有效性，获取证据以支持对控制风险水平的初步估计；二是实质性测试，指对交易业务和帐表余额的测试，它包括交易业务测试、帐户余额测试和分析性测试。 四、审计职责及其实现方式。 *（一）审计职责的确定依据及方式。 1．确定审计职责的依据主要有：（1）一定时期社会的客观需要（2）审计的职业发展水平（3）审计所固有的职能。（4）审计所处的政治和法律环境。 2．审计职责的确立方式： 一是国家通过立法方式确立有关审计组织的职责。 二是政府通过制定规章或行政授权确立审计组织的职责。 三是各类经济组织依照管理权限确立内部审计的职责。 四是有关经济组织或个人可以委托方式将有关审计事项交由社会审计组织办理。 *（二）审计职责的发展 1．审计职责是随着社会的发展而不断改变的。目前影响审计职责发展的主要因素：（1）一定时期的经济发展水平（2）经济运行方式（3）国家的民主政治发展程度。 2．随着社会主义市场经济的发展，在未来时期我国政府的审计职责将会有以下几个方面的发展：一是对真实性审计将更加规范。二是绩效审计将是国家审计的一个重要方面